Судебные расходы в налоговом учете. Учет судебных издержек и штрафных санкций
Практически каждой организации в процессе хозяйственной деятельности приходится участвовать в судебных процессах. Порой сам хозяйствующий субъект подает в суд на недобросовестных контрагентов, иногда возникает необходимость выступать в роли ответчика. Нельзя забывать и о спорах с налоговыми органами, которые весьма часто переходят в стены арбитражных судов. Участвуя в судебном процессе, организация несет определенные издержки.
Леонид СОМОВ
Налоговый юрист
В общем виде судебные издержки можно разделить на государственную пошлину и издержки, связанные с рассмотрением дела. Арбитражно-процессуальный кодекс РФ конкретизирует состав издержек, связанных с рассмотрением дела. Так, в соответствии со статьей 106 АПК РФ к таким издержкам относятся:
денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;
расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;
расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);
иные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.
Если же дело рассматривается в судах общей юрисдикции, а это происходит тогда, когда истцом или ответчиком является гражданин РФ или иностранное лицо, то к издержкам, связанным с рассмотрением дела, в соответствии со статьей 94 Гражданско-процессуального кодекса РФ относятся:
суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам;
расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором РФ;
расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;
расходы на оплату услуг представителей;
расходы на производство осмотра на месте;
компенсация за фактическую потерю времени;
связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами;
другие признанные судом необходимыми расходы.
В части же налоговых споров напомним, что Конституционный суд РФ в определении от 20.02.02 № 22-О по жалобе открытого акционерного общества «Большевик» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 15, 16 и 1069 ГК РФ отметил, что все убытки, связанные с неправомерными действиями налоговой инспекции, в том числе расходы на оплату услуг юристов, должны быть включены в состав убытков, возмещаемых выигравшей стороне. До определения КС РФ арбитражные суды считали эти затраты не убытками, а судебными издержками, которые должны возмещаться в особом порядке.
Государственная пошлина
При обращении с иском в арбитражный суд необходимо заплатить государственную пошлину (ст. 102 АПК РФ). Её размеры установлены Законом РФ от 09.12.91 № 2005-1 «О государственной пошлине». Величина государственной пошлины зависит от характера цены иска и его цены. Г осударственная пошлина по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, с исковых заявлений имущественного характера составляет: 5% от цены иска, но не менее одного МРОТ при цене иска до 10 000 руб.;
500 руб. + 4% от суммы свыше 10 000 руб. при цене иска от 10 000 руб. до 50 000 руб.;
2100 руб. + 3% от суммы свыше 50 000 руб. при цене иска от 50 000 руб. до 100 000 руб.;
3600 руб. + 2% от суммы свыше 100 000 руб. при цене иска от 100 000 руб. до 500 000 руб.;
11 600 руб. + 1% от суммы свыше 500 000 руб. при цене иска от 500 000 руб. до 1 000 000 руб.;
16 600 руб. + 0,5% от суммы свыше 1 000 000 руб., но не свыше 1000 МРОТ при цене иска свыше 1 000 000 руб.
Государственная пошлина с остальных исковых заявлений или заявлений, рассматриваемых в арбитражных судах, устанавливается кратной минимальному размеру оплаты труда. Максимальная её величина – 20 МРОТ установлена по исковым заявлениям по спорам, возникающим при заключении, изменении или расторжении договоров, и по спорам о признании сделок недействительными.
С апелляционных и кассационных жалоб на решения и постановления арбитражного суда, а также на определения о прекращении производства по делу, об оставлении иска без рассмотрения, о наложении судебных штрафов, о выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решений третейского суда и об отказе в выдаче исполнительного листа государственная пошлина взимается в размере 50% от размера государственной пошлины, взимаемой при подаче искового заявления неимущественного характера, а по спорам имущественного характера - от размера государственной пошлины, исчисленной исходя из оспариваемой заявителем суммы (п. 2 ст. 4 закона № 2005-1).
Размер государственной пошлины при подаче иска в суд общей юрисдикции установлен пунктом 1 статьи 4 закона о государственной пошлине.
Бухгалтерский учет судебных издержек
Судебные издержки принимаются к бухгалтерскому учету, если они присуждены (имеется решение суда), а также фактически оплачены. Исходя из этого первичными документами, на основании которых производится принятие к учету арбитражных расходов и судебных издержек, являются:- решение суда (арбитражного или общей юрисдикции) с указанными в нем суммами расходов;
- платежные поручения, подтверждающие факт перечисления указанных расходов.
- 1000 руб. - оплата услуг стороннего юриста по составлению искового заявления;
- услуги нотариуса - 1000 руб.;
- госпошлина – 500 руб. (10 000 руб. х 5%).
В бухгалтерском учете истца (ООО «Альфа») производятся следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 76
- 2000 руб. (1000 + 1000) - отражены расходы, связанные с рассмотрением дела в суде;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 500 руб. - начислена госпошлина, связанная с участием организации в суде;
Дебет 68 Кредит 51
- 500 руб. - перечислена госпошлина в бюджет;
Дебет 76 Кредит 51
- 2000 руб. - оплачены услуги юриста и нотариуса;
Дебет 51 Кредит 76-2
- 10 000 руб. - поступила суммовая разница от ООО «Бета» по решению суда;
Дебет 51 Кредит 91-1
- 2500 руб. - получено возмещение судебных расходов от ООО «Бета».
Ответчик, ООО «Бета» для участия в судебном процессе воспользовалось услугами адвоката, стоимость которых составила 3000 руб. После вынесения соответствующего решения суда в бухгалтерском учете ответчика производятся следующие записи:
Дебет 76-2 Кредит 51
10 000 руб. – перечислена суммовая разница по решению суда;
Дебет 91-2 Кредит 51
2500 руб. – возмещены судебные расходы ООО «Альфа» по решению суда;
Дебет 76 Кредит 51
3000 руб. - оплачены услуги адвоката.
_____________________
Конец примера 1
В ходе судебного процесса может возникнуть необходимость в привлечении свидетелей и экспертов. Если свидетели или эксперты привлекаются по просьбе истца или ответчика, то на депозитный счет суда вносится определённая сумма, необходимая для оплаты проезда, жилья и суточных вызываемых лиц. Если ходатайство исходило от обеих сторон, то необходимые средства вносятся на депозитный счет в равных долях. При привлечении же экспертов судом расходы, связанные с их привлечением, оплачиваются за счет средств федерального бюджета.
Пример 2 Используем данные примера 1. В ходе судебного рассмотрения от ООО «Бета» поступило ходатайство о привлечении в качестве свидетеля представителя ООО «Гамма», выступающего в договоре с ООО «Альфа» в качестве субподрядчика. Расходы организации, связанные с вызовом свидетеля, составили 5000 руб. ООО «Бета» также направило ходатайство о привлечении эксперта. Расходы, связанные с вызовом эксперта, составили 7000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Бета», помимо вышеприведенных записей, добавляются следующие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 76
- 7000 руб. - отражены расходы, связанные с вызовом эксперта;
Дебет 76 Кредит 51
- 5000 руб. - внесена на депозитный счет суда сумма на оплату вызова свидетелей.
______________________________
Конец примера 2
Учёт уплаты штрафов, пеней, неустоек
Суд может вынести решение об уплате организацией штрафных санкций, пеней, неустоек. Эти выплаты относят к внереализационным расходам. Суммы признанных или присуждённых судом пеней, штрафов, неустоек, начисленных за нарушение условий хозяйственных договоров, в бухгалтерском учете отражаются записью:Дебет 91-2 Кредит 76-2
- начислены суммы пеней, штрафов, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров.
Если величина штрафа, пеней или неустойки довольно значительная, то организации можете создать резерв под условные обязательства. В бухгалтерском учёте данная операция будет выглядеть следующим образом:
Дебет 91-2 Кредит 96
- создан резерв под условные обязательство: требование покупателя заплатить штрафные санкции за нарушение сроков поставки товара.
Следует отметить, что создание финансового резерва может быть проведено в отношении споров, разрешаемых как в судебном, так и во внесудебном порядке.
Пример 3 В ноябре 2003 года налоговые органы провели выездную проверку деятельности организации. В результате ими было принято решение о доначислении налога на прибыль в размере 100 000 руб. По оценке экспертов организации сумма налога, подлежащего доначислению, составляет только 50 000 руб. В конце года руководством организации было принято решение о создании резерва под условное обязательство в размере 50 000 руб. По состоянию на 31 декабря 2003 года остаток по счёту 99 (кредит) составил 150 000 руб.
Вопрос о доначислении налога на прибыль был окончательно урегулирован 30 марта 2004 года. При этом величина налога составила 70 000 (20 000) руб.
Дебет 99 Кредит 96
- 50 000 руб. – создан резерв под вероятную сумму доплаты по налогу на прибыль;
Дебет 99 Кредит 84
- 100 000 руб. (150 000 – 50 000) – списана чистая прибыль от хозяйственной деятельности организации в 2003 году.
вариант 1 – сумма налога 70 000 руб.:
Дебет 96 Кредит 68
- 50 000 руб. – использован резерв, созданный для доплаты по налогу на прибыль;
Дебет 99 Кредит 68
- 20 000 руб. – доначислена разница между предполагаемой и фактической суммой доплаты по налогу на прибыль;
Дебет 68 Кредит 51
- 70 000 руб. – перечислена в бюджет доплата по налогу на прибыль.
Вариант 2 – сумма налога 20 000 руб.:
Дебет 96 Кредит 68
- 20 000 руб. – использован частично созданный резерв под условное обязательство;
Дебет 68 Кредит 51
- 20 000 руб. – перечислена в бюджет доплата по налогу на прибыль;
Дебет 96 Кредит 91-1
- 30 000 руб. – списана неиспользованная часть резерва под условное обязательство.
_____________________
Конец примера 3
В налогом учете при исчислении налога на прибыль судебные расходы, если рассматриваемые дела связаны с производственной деятельностью организации, включаются в расходы, уменьшающие полученные доходы: расходы на госпошлину относятся к прочим расходам (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК), иные судебные расходы, а также арбитражные сборы включаются во внереализационные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом они учитываются независимо от статуса стороны в деле (истец или ответчик) и вне зависимости от исхода дела.
Расходы на юридические услуги, в том числе на адвоката, и услуги нотариуса (в размере установленных тарифов) организация может отнести к прочим расходам (подп. 14 и 16 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Доходы же в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными (п. 3 ст. 250 НК РФ).
В налоговом учете в перечне возможных создаваемых резервов резерв под условное обязательство отсутствует. Поэтому учитываемая в бухгалтерском учете величина этого резерва вызовет образование вычитаемой временной разницы. А это, в свою очередь, приведет к обязанности начислить отложенный налоговый актив (п. 11 и 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»; утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).
Пример 4 Несколько изменим условие примера 3. В ноябре 2003 года поступает претензия от покупателя продукции на сумму 100 000 руб. Эксперты организации оценили, что покупателю придется перечислить 50 000 руб. На эту величину в конце года создается резерв под условное обязательство. В марте суд обязал организацию перечислить покупателю 70 000 руб.
В бухгалтерском учёте проведённые операции отражаются следующим образом.
Дебет 91-2 Кредит 96
- 50 000 руб. – создан резерв под вероятную сумму претензии;
Дебет 09 Кредит 68
- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) – начислен отложенный налоговый актив.
Дебет 96 Кредит 76-2
- 50 000 руб. – использован резерв, созданный под условное обязательство;
Дебет 91-2 Кредит 76-2
- 20 000 руб. – доначислена разница между предполагаемой и фактической суммой претензии, установленной судом;
Дебет 68 Кредит 09
- 12 000 руб. – списана величина отложенного налогового актива;
Дебет 76-2 Кредит 51
- 70 000 руб. – перечислена сумма по претензии покупателя, установленная судом.
__________________________
Если вашей компании удалось выиграть спор в суде, то это просто прекрасно. Более того, по решению суда вам должны будут возместить судебные издержк ист. 110 АПК РФ . Но все ли возмещаемые суммы нужно будет признать в доходах? Давайте обо всем по порядку.
Все ваши затраты на участие в судебном разбирательстве можно учесть как внереализационные расход ыподп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ . Это и госпошлина, и расходы на оплату услуг адвокатов, нотариусов, экспертов и т. д.статьи 101 , 106 АПК РФ Список судебных трат является открытым. Не забудьте, что все они должны быть документально подтвержден ыпп. 20, 21 Информационного письма Президиума ВАС от 13.08.2004 № 82 .
Признание судебных издержек в расходах не зависит от исхода дела. Даже если спор вы проиграете, необходимость этих затрат очевидна. На общем режиме госпошлина учитывается в расходах в день подачи заявления в судподп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ ; Письмо Минфина от 22.12.2008 № 03-03-06/2/176 , остальные расходы - в периоде их возникновения. При применении «доходно-расходной» УСНО судебные издержки также включаются в расходы, но только после их оплат ыподп. 31 п. 1 ст. 346.16 , п. 2 ст. 346.17 НК РФ .
Возмещение, которое проигравшая сторона на основании решения суда обязана выплатить вам - в части или в полном размере, вы должны учесть во внереализационных доходах на дату вступления в силу решения судап. 3 ст. 250 , подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ ; Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-03-05/29184 , а при применении упрощенки - на дату получения возмещени яп. 1 ст. 346.17 НК РФ ; Письма Минфина от 08.04.2010 № 03-11-11/95 , от 24.02.2012 № 03-11-06/2/34 . Это подтверждают и суд ыПостановления ФАС ЗСО от 23.08.2011 № А81-5018/2010 ; 8 ААС от 14.02.2014 № А81-1601/2013 .
Правда, нам встретилось решение, в котором суд пришел к выводу, что сумма возмещенной госпошлины не должна учитываться в доходах потому, что формально НК не содержит норм, прямо обязывающих плательщика это делат ьПостановление ФАС УО от 26.10.2011 № Ф09-6780/11 . Но здесь свою роль сыграл тот факт, что организация изначально не учла госпошлину в расходах.
Есть и другие дела, в которых организации не учитывали сумму уплаченной, а затем возмещенной госпошлины ни в расходах, ни в доходах. При таких обстоятельствах им удавалось отбиться от доначислений контролирующих органов с суммы возмещени яПостановление 8 ААС от 02.07.2013 № А81-4768/2012 . Логика судей понятна: налоговики обязаны определять правильность расчета налоговой базы в целом. И если компания не включала сумму пошлины ни в расходы, ни в доходы, то не могло быть и неполной уплаты налог аПостановление ФАС МО от 07.03.2014 № Ф05-1372/2014 .
Невключение возмещенной пошлины в доходы вызовет претензии налоговиков. А поскольку итог один и тот же, то стоит ли так делать?
Конечно, для применяющих «доходную» УСНО включение возмещения в доходы не самый выгодный вариант. Но такова уж особенность данного спецрежима. Ведь ставка налога у таких упрощенцев меньше, чем у «доходно-расходных» и общережимников.
Комментарий к письму Минфина России от 20.09.2010 № 03-03-06/1/597: налог на прибыль - признание судебных расходов
Контрагент организации судился с ней, пытаясь . Теперь организация должна погасить задолженность по договору с этим контрагентом, заплатить ему неустойку, а также возместить часть госпошлины, уплаченной контрагентом за рассмотрение заявления в суде.
В опубликованном Письме перечислены расходы, связанные с выплатой причитающихся по суду сумм, которые организация вправе принять в целях исчисления налога на прибыль. Помимо сумм, уплаченных в счет самой кредиторской задолженности по договору с контрагентом, фирма сможет учесть такие расходы:
- на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги (пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- в виде санкций за нарушение договорных (долговых) обязательств в виде пеней, штрафов, неустоек, возмещения материального ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- на судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Обратите внимание
: не относится к судебным издержкам и не признается в расходах организации уплаченный исполнительский сбор, регламентируемый ст. 112 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ. Исполнительский сбор по своей сути относится к мерам принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства, то есть приравнивается к санкциям, и в соответствии с п. 2 ст. 270 Налогового кодекса РФ не учитывается в целях налогообложения (Письмо Минфина России от 08.04.2009 N 03-03-06/1/227).
Судебные расходы
Поясним, что относится к судебным расходам
. Согласно ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ к ним относятся
:
- государственная пошлина
;
- издержки, связанные с рассмотрением дела арбитражным судом
.
В свою очередь, судебные издержки могут состоять из таких затрат (ст. 106 АПК РФ):
- денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;
- расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;
- расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);
- расходы юридического лица на уведомление о корпоративном споре в случае, если федеральным законом предусмотрена обязанность такого уведомления;
- другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.
Примерно такой же перечень предусмотрен в ст. 88 Гражданского процессуального кодекса РФ.
Обратите внимание на такой момент, как распределение судебных расходов. Скажем, та же госпошлина, уплаченная истцом (контрагентом, взыскивающим с организации долги и неустойку), перекладывается на проигравшую сторону, то есть на организацию-оппонента. Но решение о перераспределении судебных расходов должен принять суд. Это может быть суд первой инстанции, апелляционный суд и т.д., в зависимости от того, когда соответствующее требование было заявлено стороной (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.12.2007 N 121).
Помимо госпошлины перераспределены могут быть и иные судебные расходы. При этом суды исходят из разумных пределов возмещения судебных издержек.
Дата признания судебных расходов
Дата признания судебных расходов в первую очередь зависит от метода учета доходов и расходов фирмы, применяемого налогоплательщиком. При методе начисления учет производится в соответствии со ст. 272 Налогового кодекса РФ. Таким образом, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Как отмечено в опубликованном Письме, дата осуществления внереализационных и прочих расходов определяется (если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 Налогового кодекса РФ) согласно п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ, то есть по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), расходы учитываются по
:
- дате признания должником задолженности (добровольное признание);
- дате вступления в законную силу решения суда (при принудительном взыскании).
КАК УЧИТЫВАТЬ СУДЕБНЫЕ РАСХОДЫ
Судебный порядок разрешения споров, возникающих в предпринимательской деятельности, прочно вошел в нашу жизнь. Обращение в суды всегда сопровождается финансовыми расходами.
Рассмотрим подробно, что такое судебные расходы, какие расходы возникают при обращении в хозяйственный суд, а также как они признаются и учитываются в бухгалтерском и налоговом учете.
Уплата госпошлины при обращении в суд - составная часть судебных расходов
До подачи искового заявления, заявления, жалобы или ходатайства в хозяйственный суд необходимо уплатить государственную пошлину (подп. 1.1 ст. 251 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Без этого суд оставит заявление без движения (ст. 162 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь (далее - ХПК)), возвратит исковое заявление (ст. 163 ХПК) или откажет в принятии заявления о возбуждении приказного производства (ст. 222 ХПК), а апелляционную (кассационную) жалобу не будет рассматривать (ст. 273, 289 ХПК).
Уплаченная при подаче документов в хозяйственный суд государственная пошлина зачисляется в республиканский бюджет (ст. 25-1 Бюджетного кодекса Республики Беларусь, приложение 1 к Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2010 N 156 "О распределении государственной пошлины и штрафов за совершение правонарушений между республиканским бюджетом и (или) соответствующими местными бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов").
Ставки госпошлины при обращении в хозяйственный суд установлены приложением 16 к НК.
Если суд не состоится, уплаченную госпошлину можно вернуть или зачесть в счет уплаты других налогов (ст. 60, 259 НК). Для этого плательщик должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление о возврате госпошлины и приложить к нему оригиналы платежных поручений (квитанций) о перечислении госпошлины, а также справку из хозяйственного суда на возврат госпошлины.
Издержки, связанные с рассмотрением дела, - составная часть судебных расходов
Только уплатой государственной пошлины судебные расходы не ограничиваются.
Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела в суде (ст. 125 ХПК). В их состав входят:
денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям и переводчикам;
расходы по производству осмотра доказательств в их месте нахождения;
иные расходы, признанные хозяйственным судом необходимыми (ст. 126 ХПК).
В качестве иных расходов могут рассматриваться расходы по хранению вещественных доказательств (ч. 4 ст. 87 ХПК), расходы, связанные с истребованием доказательств (ст. 101 ХПК), расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридические услуги (ст. 22, 77 ХПК), а также другие расходы, признанные хозяйственным судом необходимыми (п. 8 Постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 18.12.2007 N 13 "О применении Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь при распределении издержек, связанных с рассмотрением дела в хозяйственном суде").
Судебные расходы подлежат распределению между истцом и ответчиком пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований (ст. 133 ХПК). Иные судебные расходы - только после признания их судом необходимыми. В итоге основное бремя судебных расходов ложится на виновную сторону.
Бухгалтерский учет судебных расходов
бухгалтерский учет суд расход
Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (счет 92)) (судебные расходы), представляют собой расходы, не связанные с производственной деятельностью организации, и относятся к операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод. В связи с этим они признаются внереализационными расходами в период их осуществления в соответствии с учетной политикой организации. Величина судебных расходов в бухгалтерском учете определяется в фактически произведенных суммах (п. 13, 16 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182 (далее - Инструкция N 182)).
В бухгалтерском учете термин "расходы, связанные с рассмотрением дел в суде" имеет более широкое значение, чем термин "судебные расходы" в рамках ст. 125, 126 ХПК.
По нашему мнению, в это понятие включаются все предусмотренные ХПК расходы организации при рассмотрении дел в суде, в том числе те, которые безусловно относятся к судебным (например, госпошлина) и те, которые признаются судебными при условии, если суд сочтет их необходимыми.
Для отражения внереализационных расходов, в том числе связанных с рассмотрением дел в судах, предназначен счет 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Следует отметить, что расчеты с бюджетом по налогам, сборам, пошлинам учитываются на счете 68 "Расчеты с бюджетом". Однако, принимая во внимание, что налоговые органы не ведут учет уплаченной плательщиками госпошлины при обращении в суд, то их целесообразно учитывать на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" в разрезе по ответчикам (должникам).
Признание судебных расходов в бухгалтерском учете у истца
Судебные расходы, входящие в состав внереализационных (как иные убытки и потери), признаются в бухгалтерском учете по мере их образования, выявления или перечисления (п. 21 Инструкции N 182).
Организация в учетной политике должна предусмотреть один из вариантов (п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62). Такой вариант, как признание по мере выявления, обычно используется в случаях, когда при проведении инвентаризации обнаруживаются неучтенные обязательства или активы, поэтому в данной статье он не рассматривается.
Если организация в соответствии с учетной политикой признает расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, по мере образования, следует определить, что является моментом образования судебных расходов, так как конкретная норма в законодательстве отсутствует.
Уплата госпошлины с расчетного счета еще не означает, что судебные расходы по конкретному делу допускается отнести в состав внереализационных расходов, поскольку исковое заявление может быть не подано в суд, а уплаченная госпошлина может быть впоследствии зачтена в уплату других налогов или в уплату госпошлины для рассмотрения иного судебного дела.
Документом, свидетельствующим о том, что исковое заявление передано в суд, служит определение хозяйственного суда о принятии искового заявления и возбуждении производства по делу (далее - определение суда). В связи с этим дата определения суда может являться датой образования для госпошлины.
В то же время для иных судебных расходов, например для расходов по оплате услуг адвоката или другого лица, оказывающего юридические услуги, датой возникновения может быть дата вступления в силу решения хозяйственного суда (далее - дата решения суда). Решение хозяйственного суда первой инстанции, как правило, вступает в законную силу по истечении 15 дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба (ч. 1 ст. 204 ХПК).
Учитывая вышеизложенное, при признании судебных расходов по мере образования для госпошлины моментом образования может быть дата определения суда либо дата решения суда, а для остальных судебных расходов - дата решения хозяйственного суда.
В целях единообразия учета судебных расходов (госпошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела в суде) в рамках одного дела рекомендуем установить общий момент образования судебных расходов - дату решения суда. В этом случае до момента признания все расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, аккумулируются по дебету счета 76 субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям" в разрезе по ответчикам (должникам). После окончания судебного процесса на основании вынесенного решения суда расходы, которые не будут взыскиваться с ответчика, списываются истцом в состав внереализационных как расходы, связанные с рассмотрением дела в суде, а подлежащие взысканию с ответчика - продолжают учитываться на счете 76 субсчет 76-3 до момента погашения задолженности.
Взысканные в пользу истца судебные расходы в фактически поступивших суммах отражаются в бухгалтерском учете истца в составе внереализационных доходов (если ранее они были включены в состав внереализационных расходов) как расходы, связанные с рассмотрением дела в суде. Отражение таких доходов (как других доходов) производится в соответствии с учетной политикой: по мере образования, выявления или поступления (п. 14, 19 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181 (далее - Инструкция N 181)).
Рассмотрим на примере, как отражаются судебные расходы в бухгалтерском учете, если учетной политикой они признаются по мере образования и моментом образования считается дата судебного решения.
Для истца (взыскателя), применяющего метод признания судебных расходов по мере перечисления, моментом признания является дата платежного документа, свидетельствующего о списании денег с расчетного счета или внесении наличных денег через организации связи или банки.
Рассмотрим, как отражаются судебные расходы в бухгалтерском учете, когда учетной политикой судебные расходы признаются по мере перечисления.
Признание судебных расходов в бухгалтерском учете у ответчика (должника)
На основании решения суда расходы истца по оплате судебных рас ходов относятся на ответчика и становятся для него расходами, связанными с рассмотрением дела в суде.
Как и истец, ответчик (должник) признает их в бухгалтерском учете в составе внереализационных расходов по мере образования, выявления, перечисления (п. 21 Инструкции N 182). Ответчик (должник) в учетной политике устанавливает один из способов признания расходов и руководствуется им в течение отчетного года.
Для ответчика (должника), избравшего способ по мере образования, моментом признания расходов, связанных с рассмотрением дела в суде, служит дата вступления в силу решения суда (далее - дата решения суда).
Для ответчика (должника), признающего судебные расходы по мере перечисления, моментом признания расходов, связанных с рассмотрением дела в суде, является дата платежного документа.
Отражение расходов, связанных с рассмотрением дела в суде, у ответчика
Налоговый учет судебных расходов
Как уже отмечалось, расходы, относящиеся к рассмотрению дел в судах (судебные расходы), непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции (работ, услуг), но организации несут их для осуществления своей деятельности. В связи с этим в целях налогового учета такие расходы включаются в состав внереализационных расходов и учитываются при налогообложении (п. 1, подп. 3.2 ст. 129 НК).
Статьей 260 НК предусмотрено, что госпошлина относится на учитываемые при налогообложении затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) (ст. 260 НК). Однако, принимая во внимание, что плательщики обязаны уплатить госпошлину при обращении в суд за совершение юридически значимых действий (ст. 248 НК), т.е. для проведения судебного разбирательства, судебную госпошлину можно включить в состав внереализационных расходов как судебные расходы. И в том и в другом случае суммы госпошлины будут учитываться при налогообложении.
В целях налогового учета судебные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены (п. 2 ст. 129 НК). Если в бухгалтерском учете судебные расходы признаются не по мере перечисления, а по мере образования, необходимо провести расчетные корректировки.
Отражение судебных расходов в налоговом учете у истца (взыскателя)
Отражение судебных расходов в налоговом учете у ответчика (должника)
Как видим, в бухгалтерском учете предусмотрена вариантность учета судебных расходов в зависимости от момента признания, а в налоговом учете момент признания один - по мере фактической оплаты.
Если в бухгалтерском учете судебные расходы признаются по мере образования, то при расчете налога на прибыль необходимо произвести расчетные корректировки (п. 2 ст. 129 НК).
Однако, установив в учетной политике способ признания расходов, связанных с рассмотрением дел в судах, по мере перечисления, организация может избавиться от трудоемких расчетных корректировок.
Вопрос
Бухгалтерский и налоговый учет судебных издержек и госпошлины в суд?
Ответ
Государственная пошлина. В целях налогообложения прибыли сумма государственной пошлины, уплачиваемой при обращении с иском в суд, учитывается единовременно в момент подачи искового заявления. Основание для отражения расхода — пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ. В Письме от 22 декабря 2008 г. N 03-03-06/2/176 Минфин России разъяснил: суммы налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей относятся к внереализационным расходам и согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ признаются на дату их начисления (таковой считается день принятия судом искового заявления).
Судебные издержки. Суммы оплаты услуг представителей, экспертов, специалистов, переводчиков, а также другие расходы, связанные с рассмотрением дела в суде, являются частью судебных расходов и учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату их возникновения (Письма Минфина России от 20 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/597, от 3 июня 2010 г. N 03-03-06/1/373). Очевидно, что судебные издержки должны быть обоснованными и документально подтвержденными (требования п. 1 ст. 252 НК РФ).
Возмещение контрагенту расходов, если организация проиграла дело в суде. В силу п. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом с проигравшей стороны. На дату вступления в силу решения суда организация вправе учесть в составе внереализационных расходов (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ) суммы государственной пошлины и судебных издержек, подлежащие перечислению выигравшей спор стороне (Письмо Минфина России от 27 октября 2011 г. N 03-03-06/4/124).
Возмещение контрагентом расходов в случае выигрыша организацией дела в суде. Обратная ситуация возникает, когда судебное решение вынесено в пользу организации. На дату вступления в законную силу решения суда, т.е. на день вынесения определения об утверждении мирового соглашения, следует отразить во внереализационных доходах сумму судебных расходов, присужденную судом к возмещению.
Отражение в бухгалтерском учете уплаты государственной пошлины и судебных издержек смотрите в приложенных файлах.
Смежные вопросы:
-
ИП на УСН 15 %х очет сдать в аренду свое помещение организации. 1.Может ли он включить с расходы содержание жилья, именно коммунальные платежт, свет. 2. Пришлите пожалуйста заявление…... -
Как правильно отразить в бух учете проектные работы (150000 руб.) и монтаж пожарной сигнализации (844800 руб.) в офисе фирмы
✒ Проектные работы Затраты на разработку проектной документации по строительству…... -
Добрый день, Мы часто используем услуги такси, а именно: 1) От офиса до дома после 9 часов вечера, в случае срочных заданий и большого объема работы. 2) От офиса…... -
У нас автотранспортная организация. Обязательны ли для нас нормы Минтранса для автомобилей
✒ Минфин указывает: следовать рекомендациям или нет — право налогоплательщика. Большинство арбитражных судов разделяют мнение ведомства о…...
