Какие документы и проводки понадобятся, если товар превратился в основное средство или материал. Перевод недвижимости, предназначенной для продажи, в состав основных средств Шаблон приказа перевести из товара в ос

"Российский налоговый курьер", 2011, N 16

Зачастую организации, продающие дорогостоящее имущество, например копировальную технику или мебель, решают использовать его в своей текущей деятельности. Чтобы начать эксплуатацию такого объекта, нужно перевести его из товаров в состав основных средств. Как это сделать и какими документами оформить?

Активы, приобретенные для перепродажи, в бухгалтерском учете отражаются на счете 41 "Товары". Допустим, впоследствии организация решила использовать такой объект для собственных нужд. Причины могут быть разными - выход из строя собственного аналогичного имущества, отсутствие покупателя на товар, обнаружение дефектов товара и др.

Если указанный объект соответствует критериям основного средства, его следует перевести из товаров в состав ОС. Активы, которые не являются основными средствами, со счета 41 переводят на счет 10 "Материалы".

Объекты, требующие монтажа, перед включением их в состав основных средств сначала учитывают на счете 07 "Оборудование к установке". Только после завершения монтажа и приведения в состояние, пригодное для использования, такое имущество переводят на счет 01 "Основные средства".

Шаг первый - определяем, является ли переводимый актив основным средством

Организация вправе принять актив к бухучету как основное средство, если в отношении его одновременно выполняются четыре условия (п. 4 ПБУ 6/01):

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (в аренду, лизинг);
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, превышающего 12 месяцев;
• в дальнейшем организация не планирует перепродавать данный объект, а намерена использовать его в текущей деятельности;
• объект способен приносить организации экономические выгоды или доход в будущем.

Невыполнение хотя бы одного из указанных условий означает, что объект не относится к основным средствам. Значит, его нельзя перевести со счета 41 на счет 01, а следует учитывать на счете 10.

Дополнительно к условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, организация вправе установить в учетной политике стоимостный лимит . Тогда активы, которые соответствуют критериям основного средства, но стоимость которых не превышает предельной суммы, можно отражать в бухучете в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В 2011 г. указанный лимит не должен превышать 40 000 руб. за единицу. Ранее предельная стоимость составляла 20 000 руб.

Примечание. В налоговом учете имущество включается в состав основных средств, если его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. и срок полезного использования составляет более 12 месяцев.

Шаг второй - оформляем необходимые документы

Решение об использовании в текущей деятельности товара, изначально приобретенного для перепродажи, обычно оформляется приказом или распоряжением генерального директора организации. В этом документе целесообразно указать, в связи с чем меняется назначение актива, например из-за поломки собственного оборудования или в связи с длительным отсутствием покупателя.

На основании приказа или распоряжения руководителя организация составляет акт об изменении назначения или о переквалификации оприходованного объекта. Данный документ можно назвать актом о переводе объекта из товаров в состав основных средств.

Унифицированная форма подобного документа не утверждена. Поэтому организация вправе составить этот акт в произвольной форме. В нем должны быть указаны все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Допустим, для компании операции по переквалификации ранее оприходованных активов не являются редкостью. Тогда можно самостоятельно разработать наиболее удобную для бухгалтерии форму, утвердить ее в качестве приложения к учетной политике и использовать для оформления подобных операций (п. 4 ПБУ 1/2008).

Скорее всего, перевод объекта из товаров в основные средства будет сопровождаться его физическим перемещением со склада в другое подразделение организации. Такое движение оформляется требованием-накладной по форме N М-11 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Требование-накладная заполняется в двух экземплярах. Один из них остается на складе, второй хранится в подразделении, в которое передан актив.

Примечание. Отправной точкой для перевода актива из товаров в состав основных средств является приказ или распоряжение руководителя организации.

Кроме того, необходимо оформить еще два документа:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1. Раздел 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи" в этом акте не заполняется, так как основное средство ранее не находилось в эксплуатации. Если одновременно передается группа однородных основных средств, вместо акта по форме N ОС-1 составляют акт по форме N ОС-1б;
• инвентарную карточку по форме N ОС-6, а при передаче группы объектов - инвентарную карточку по форме N ОС-6а.

Унифицированные формы указанных документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

В некоторых случаях может также понадобиться бухгалтерская справка . Ее обычно составляют, чтобы определить первоначальную стоимость объекта основных средств. Справка нужна, если в стоимости товара, переводимого в состав основных средств, не были учтены дополнительные расходы, которые нужно включить в первоначальную стоимость ОС.

Шаг третий - формируем первоначальную стоимость основного средства

Казалось бы, переводя актив из товаров в состав основных средств, организация может принять этот актив к бухучету по той же стоимости, по которой он числился на счете 41. Однако такое решение является верным далеко не всегда.

Примечание. НДС, принятый к вычету при покупке товара, придется восстановить и уплатить в бюджет, если этот товар был переведен в состав основных средств и используется в деятельности, не облагаемой этим налогом.

На первый взгляд, и первоначальная стоимость основного средства, и стоимость приобретения покупных товаров складываются из фактических затрат организации, непосредственно связанных с их покупкой, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01 и п. 6 ПБУ 5/01 соответственно). В обе стоимости необходимо, в частности, включить затраты на доставку актива до склада или офиса организации и на доведение его до состояния, пригодного для использования в запланированных целях.

Вместе с тем торговые организации вправе не учитывать в покупной стоимости товаров затраты на их доставку до центральных складов или баз, производимые до момента передачи данных товаров в продажу. Указанные затраты они могут включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

Значит, если согласно учетной политике стоимость доставки товаров до склада организации не учитывалась в их покупной стоимости, при формировании первоначальной стоимости основного средства нужно сделать следующее :

• выяснить, сколько стоила доставка до склада компании той партии товара, в составе которой поступил объект, переводимый в основные средства;
• рассчитать стоимость доставки единицы товара;
• увеличить покупную стоимость единицы товара на сумму затрат на его доставку (соответственно скорректировав ранее признанные расходы на доставку).

Полученный таким образом результат считается первоначальной стоимостью основного средства. Расчет этой стоимости целесообразно оформить бухгалтерской справкой или иным документом, составленным в произвольной форме.

Пример 1 . ООО "Олимпия" занимается оптовой торговлей компьютерной техникой. В июне 2011 г. организация приобрела для продажи партию офисных многофункциональных устройств (МФУ) (копир, принтер, сканер и факс в одном устройстве) в количестве 10 штук за 466 100 руб. (в том числе НДС 18%). За доставку техники до своего склада она уплатила транспортной организации 8260 руб. (в том числе НДС 18%). В августе в отделе сбыта ООО "Олимпия" сломался принтер. Поэтому генеральный директор компании решил передать в это подразделение одно из МФУ, изначально приобретенных для перепродажи. Приказ о передаче и акт об изменении назначения оприходованного актива датированы 11 августа 2011 г.

В учетной политике ООО "Олимпия" указано, что в бухучете расходы на доставку покупных товаров до склада организации в стоимость товаров не включаются. Они списываются в составе расходов на продажу согласно п. 13 ПБУ 5/01.

Стоимость приобретения одного МФУ - 39 500 руб. (466 100 руб. : 118 x 100: 10 шт.). Расходы на доставку, приходящиеся на единицу товара, составили 700 руб. (8260 руб. : 118 x 100: 10 шт.). Таким образом, первоначальная стоимость МФУ, переведенного в состав основных средств, равна 40 200 руб. (39 500 + 700).

Примечание. В большинстве случаев основное средство, переведенное из товаров, нельзя принять к налоговому и бухгалтерскому учету по той же стоимости, по которой оно числилось в составе товаров.

Шаг четвертый - отражаем операцию по переводу объекта в бухгалтерском учете

Перевод актива, изначально оприходованного как товар, в состав основных средств отражается проводками:

Дебет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 41

• отражена стоимость объекта, ранее учтенного как товар, в составе вложений во внеоборотные активы;

Дебет 01 Кредит 08-4

• введено в эксплуатацию основное средство.

Примечание. При переводе товара в основные средства стоимость приобретения единицы товара нужно увеличить на сумму расходов на его доставку до склада организации. Это относится и к бухгалтерскому, и к налоговому учету.

Если переводимое основное средство нужно монтировать либо его устанавливают в строящемся или реконструируемом объекте, в бухучете делают записи:

Дебет 07 Кредит 41

• учтен объект, требующий монтажа, ранее отраженный в составе товаров;

Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 07

• отражена передача объекта в монтаж;

Дебет 08-3 Кредит 20 (23, 26, 29, 60, 76...)

• учтены в стоимости объекта расходы на его монтаж;

Дебет 01 Кредит 08-3

• введено в эксплуатацию смонтированное основное средство.

Отметим, что Инструкцией по применению Плана счетов бухучета (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) корреспонденция счета 41 со счетами 07 и 08 не предусмотрена. Однако если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлен способ ведения бухучета, то организация вправе самостоятельно разработать этот способ (п. п. 4 и 7 ПБУ 1/2008). Разработанную корреспонденцию счетов следует зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Пример 2 . Продолжим рассмотрение примера 1. Многофункциональное устройство, передаваемое в отдел сбыта, введено в эксплуатацию 12 августа 2011 г. В учетной политике ООО "Олимпия" указано, что в бухучете расходы на транспортировку покупных товаров, отраженные на счете 44, списываются в дебет счета 90 по мере реализации этих товаров.

В июне 2011 г., когда компания приобрела МФУ, она сделала записи:

Дебет 41 Кредит 60

• 395 000 руб. (466 100 руб. : 118 x 100) - оприходованы купленные товары;

Дебет 19 Кредит 60

• 71 100 руб. (466 100 руб. : 118 x 18) - учтен НДС по купленным товарам;

Дебет 44 Кредит 76

• 7000 руб. (8260 руб. : 118 x 100) - учтена в составе расходов на продажу стоимость доставки партии товаров до склада организации;

Дебет 19 Кредит 76

• 1260 руб. (8260 руб. : 118 x 18) - учтена сумма НДС со стоимости доставки;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

• 72 360 руб. (71 100 + 1260) - принят к вычету НДС (см. врезку на с. 78).

Монтировать МФУ, переданное в отдел сбыта, не нужно. Поэтому в августе 2011 г. после принятия решения о его использовании в текущей деятельности и ввода объекта в эксплуатацию в бухучете сделаны записи:

Дебет 08-4 Кредит 41

• 39 500 руб. - отражена в составе вложений во внеоборотные активы стоимость приобретения МФУ (без учета стоимости его доставки);

Дебет 08-4 Кредит 44

• 700 руб. - отражена в составе вложений во внеоборотные активы стоимость доставки МФУ;

Дебет 01 Кредит 08-4

• 40 200 руб. - введено в эксплуатацию МФУ.

Примечание. В первоначальную стоимость основного средства необходимо также включить расходы на его монтаж и иные расходы, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

Обратите внимание! При переводе товара в основные средства "входной" НДС восстанавливать не нужно

Предположим, в месяце оприходования товара организация приняла к вычету НДС, а в следующем месяце, но в том же квартале, - перевела товар в состав ОС. Поскольку вычет НДС и перевод товара на счет 01 были произведены в одном налоговом периоде, восстанавливать налог, принятый к вычету при покупке товара, не нужно. Ведь даже если инспекция потребует это сделать, компания вправе в том же налоговом периоде принять к вычету НДС по основному средству.

Однако это правило действует, только если основное средство будет использоваться в операциях, облагаемых НДС. Если оно передается в подразделение, занимающееся не облагаемой НДС деятельностью, налог придется восстановить и уплатить в бюджет.

Кроме того, налоговики требуют восстанавливать НДС в случаях, когда он был принят к вычету в одном налоговом периоде, а товар переведен в состав основных средств в другом налоговом периоде. Но такая обязанность нормами НК РФ не предусмотрена. Ведь данная ситуация не указана в п. 3 ст. 170 НК РФ, в котором приведен исчерпывающий перечень оснований для восстановления НДС.

Шаг пятый - определяем срок полезного использования основного средства

На дату перевода актива из товаров в основные средства необходимо определить срок его полезного использования (п. 20 ПБУ 6/01). Исходя из этого срока, организация будет амортизировать актив. Для определения срока следует руководствоваться сведениями об объекте, указанными изготовителем в технической документации. Кроме того, компания вправе воспользоваться информацией о сроках, содержащейся в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Ведь этот документ можно применять и для целей бухучета.

Организация амортизирует основное средство, переведенное из состава товаров, по общим правилам. То есть и в бухгалтерском, и в налоговом учете она начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи объекта в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01 и п. 4 ст. 259 НК РФ).

Шаг шестой - учитываем новое основное средство при расчете налога на имущество

Как только компания переведет актив из товаров в основные средства и введет его в эксплуатацию, остаточную стоимость этого актива она должна будет учитывать при расчете налога на имущество. Напомним, речь идет об остаточной стоимости объекта, сформированной в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НК РФ). Ведь этот налог рассчитывается на основании данных бухучета.

Примечание. Основное средство, переведенное из товаров, учитывается при расчете налога на имущество с момента ввода его в эксплуатацию.

Е.В.Вайтман

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

»

Недавно приобретенный для продажи товар может пригодиться фирме в ее деятельности. Правда, при этом имущество поменяет статус на «основное средство», и порядок его учета придется скорректировать. О том, как превратить товар в ОС, рассказала Марина Балахонцева, аудиторско-консалтинговой группы «ИНТЕК».

Как звать тебя, актив?

Порой компаниям требуется использовать для собственных нужд приобретенные для последующей перепродажи активы. Организация вправе учесть актив в составе основных средств (далее ОС), только если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Одно из них таково: фирма не должна планировать последующую перепродажу купленного объекта. В свою очередь товары являются частью материально-производственных запасов (далее МПЗ), которые приобретены или получены от третьих лиц и предназначены для продажи (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Таким образом, квалифицировать актив в качестве объекта ОС или товара можно в зависимости от того, намерена ли организация на дату оприходования объекта впоследствии его перепродавать.

Бумажная «оправа»

Для учета товаров согласно Плану счетов предназначен счет 41 «Товары» . При поступлении такие активы отражаются по дебету счета с корреспонденцией счетов учета расчетов, поскольку в тот момент еще нет информации о том, что фирма будет использовать эти объекты для собственных нужд.

Допустим, руководство фирмы приняло решение применить имущество, ранее учтенное на счете , в деятельности организации. Значит, актив придется переквалифицировать в соответствии с целью использования. Здесь порядок учета зависит от положений учетной политики компании. Поскольку объект уже не предназначен для перепродажи, то он отвечает условиям п. 4 ПБУ 6/01 и может быть учтен в составе ОС, либо в составе МПЗ (в зависимости от выбранного метода учета малоценных активов).

На основании решения руководителя (приказ, распоряжение) следует оформить документ, подтверждающий факт перевода актива из состава товаров в состав ОС. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Так как унифицированной формы для отражения рассматриваемых операций не предусмотрено, фирме придется самостоятельно ее разработать в соответствии с требованиями ст. 9 Закона № 129-ФЗ и закрепить это в учетной политике.

Учет операции «миграция»

После того как все формальности соблюдены, нужно отразить по дебету счета и кредиту счета перевод актива из состава товаров в группу ОС. Затем на счете формируют первоначальную стоимость и переводят объект на счет . Данная величина определяется исходя из суммы фактических затрат на его приобретение. B нашем cлyчae oнa бyдeт paвнa eгo cтoимocти, которая была уплачена пpoдaвцy и учтена нa cчeтe 41 (п. 7, 8 ПБУ 6/01). Дaлee cтoимocть ОС cпиcывaeтcя нa зaтpaты чepeз нaчиcлeниe aмopтизaции в тeчeниe вceгo cpoкa пoлeзнoгo иcпoльзoвaния.

Типовой схемой корреспонденция счета и счета не предусмотрена в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. В таком случае предприятия могут дополнять перечень операций самостоятельно. Разработанную схему корреспонденции следует закрепить в учетной политике. Этого требует п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

внимание

Минфин РФ считает, что переводить в оборотные, то есть прекратить использовать ОС и реализовать его, нельзя (письмо Минфина от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302). Финансисты указали, что объект классифицируется первоначально в момент оприходования, поэтому объекты ОС, которые относятся к внеоборотным, не могут отражаться в бухгалтерской отчетности в составе оборотных активов.

Два шаблона для вычета

При переводе объекта из товаров в состав ОС очень интересная ситуация складывается с вычетом по НДС. Так, НК РФ разрешает применить вычет по налогу при покупке основных средств только после того, как они приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Но что значит поставить ОС на учет для целей применения вычета? Оприходовать его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или же перевести на счет 01 «Основные средства» ?

Одни эксперты, в том числе и налоговые инспекторы, считают, что под принятием к учету основного средства подразумевается ввод его в эксплуатацию. По их мнению, речь в п. 1 ст. 172 НК РФ идет о принятии актива в состав ОС, а не просто о постановке его на учет. Таким образом, НДС можно поставить к вычету только после того, как в бухгалтерском учете будет сделана следующая проводка:

Вторая позиция экспертов основана на том, что под принятием на учет понимается оприходование объекта независимо от наименования счета (постановление ФАС Московского округа от 22 июля 2002 г. по делу № КА-А40/5624-02). Дело в том, что бухучет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации, в том числе об имуществе компании (статья 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Не введенное в эксплуатацию ОС уже является имуществом и числится на балансе фирмы. Кроме того, счет - это счет бухучета. То есть нельзя сказать, что актив не принят к учету, если он числится на счете . Да, основным средством он еще не считается, но приобретен он в качестве ОС (а не того же товара для перепродажи) и принят на учет. Верность этой позиции подтверждает и многочисленная судебная практика.

Итак, если следовать первой позиции, то НДС, принятый к вычету в периоде приобретения товара, следует восстановить к уплате в бюджет в периоде его перевода в состав ОС, и вновь включить в вычеты в периоде отражения проводки Дебет Кредит . Если это произойдет в одном периоде, то восстанавливать данный налог не имеет смысла, т. к. налоговых рисков нет.

Если же следовать позиции судов, то организация может не восстанавливать НДС в любом случае, т.к. изначально он был принят к вычету по приобретенному товару, а в дальнейшем объект был отражен на счете , т. е. поставлен на учет.

Первым делом оформите приказ руководителя о том, что компания решила использовать товар для собственных нужд. В приказе пропишите причину. То есть объясните, в связи с чем меняется назначение актива. К примеру, собственное оборудование вышло из строя.

Затем на основании этого приказа подготовьте акт о том, что идет перевод товара в основные средства (ОС). Удобную форму для этого документа разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике. Унифицированного бланка нет. Только не забудьте об обязательных реквизитах для любых первичных документов, которые перечислены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ .

Как правило, если идет перевод товара в основные средства (ОС), то его нужно переместить в то подразделение компании, в котором им будут пользоваться. А значит, придется оформить требование-накладную по форме № М-11. Заполните его в двух экземплярах. Первый вы оставите на складе, а второй передадите в соответствующее подразделение компании.

Раз объект вы изначально покупали как товар, значит, учли его на счете 41. А чтобы перевести его в состав основных средств, требуется сделать такую проводку:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 41
- переведен актив из состава товаров в группу основных средств.

Затем уже на счете 08 нужно сформировать первоначальную стоимость основного средства. Учтите, что сумма, которую вы перевели на счет 08 , скорее всего не совпадет с первоначальной стоимостью нового основного средства. Так как средства, истраченные на доставку товара, вы могли учесть в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Если так и есть, выясните, сколько стоила доставка, и увеличьте стоимость товара, ставшего основным средством, на эту сумму. Тогда и получится первоначальная стоимость. Расчет приведите в бухгалтерской справке. Она понадобится, если вы будете увеличивать стоимость основного средства на какие-либо дополнительные расходы.

А вот второй вариант, когда расходы на доставку купленного товара у вас сразу попали на счет 90. Здесь вам просто нужно сделать сторнирующую запись между дебетом счета 90 и кредитом счета 44.

Ведь расходы на доставку нужно включать в первоначальную стоимость основного средства. Об этом сказано в пункте 8 ПБУ 6/01.

Если раньше вы отразили эти затраты в ином порядке, значит, сейчас операции нужно отменить. Это значит, что придется сделать сторнирующую проводку между дебетом счета 90 и кредитом счета 44. А уже затем провести расходы как для случая, когда вы формируете первоначальную стоимость основного средства: из кредита счета 44 в дебет счета 08.

Более сложный учет, когда основное средство требует сборки. Тут сначала переведите его со счета 41 на счет 07. И только после передачи в монтаж спишите оборудование со счета 07 на счет 08.

Как только объект будет готов к вводу в эксплуатацию, составьте акт о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1. Кстати, в данном случае заполнять раздел 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» не нужно. Ведь основное средство вы получаете не от поставщика.

И заведите на него инвентарную карточку по форме № ОС-6 , в которой нужно указать срок полезного использования имущества. О том, как его рассчитать, сказано в пункте 20 ПБУ 6/01. Руководствоваться надо сведениями об объекте, указанными изготовителем в технической документации. Также посмотрите Классификацию основных средств, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 .

ПРИМЕР
Как определить срок полезного использования основного средства

Бухгалтеру нужно ввести в эксплуатацию компьютер, который изначально приобрели для перепродажи. Сначала надо определить срок полезного использования техники. Согласно Классификации основных средств компьютер относится ко второй амортизационной группе. Для этой категории предусмотрен срок от двух до трех лет. Основываясь на этом, бухгалтер установил срок полезного использования компьютера три года.

Исходя из срока полезного использования, вы будете амортизировать актив. А начать нужно с 1-го числа месяца, следующего за передачей объекта в эксплуатацию. Такой порядок закреплен в пункте 21 ПБУ 6/01.

Как отразить в налоговом учете

Налог на прибыль

Поскольку изначально вы приобрели товар для перепродажи, его стоимость и расходы на доставку списать не успели. Ведь реализации еще не было. А это значит, что корректировать базу по налогу на прибыль и подавать уточненки не придется.

Стоимость товара, который вы теперь считаете основным средством, нужно списывать через амортизацию. Порядок здесь такой же, как и в бухучете. Амортизировать основные средства вы будете со следующего месяца после ввода в эксплуатацию.

НДС

А вот с НДС не все так просто. Входной налог по товарам вы уже скорее всего поставили к вычету. Так как вычет можно заявить сразу же, как товары бухгалтер учтет на счете 41. Ждать, когда его купят, не нужно.

Тут важно, в каком периоде решено переквалифицировать объекты из товаров в основные средства. Если и вычет вы заявили, и переквалифицировали в одном квартале, то налог можете не восстанавливать. На базу это никак не повлияет.

Но вот когда эти действия были в разных кварталах, безопаснее все-таки скорректировать вычеты. Иначе инспекторы при проверке оштрафуют компанию и начислят пени на сумму недоимки. По их мнению, входной НДС можно принять к вычету, только если основное средство ввели в эксплуатацию и учли его на счете 01. С такой позицией есть письмо Минфина России от 28 октября 2011 г. № 03-07-11/290 .

Но вообще пункт 3 статьи 170 НК РФ этого не требует. А значит, восстанавливать принятый к вычету налог, если объект компания перевела из товаров в основные средства, необязательно. При условии, что его будут использовать в облагаемой НДС деятельности.

Судьи в этом вопросе поддерживают налогоплательщиков. Вот, к примеру, постановление ФАС Московского округа от 23 марта 2012 г. по делу № А40-51601/11-129-222 . Только раз налоговики придерживаются противоположной позиции, делать так рискованно.

Из письма в редакцию:

"Наша организация занимается розничной торговлей компьютерной техники. Обособленных структурных подразделений нет. Мы приобрели ноутбук для собственных нужд в своем магазине и поставили на учет как основное средство. На ноутбук в магазине выписана накладная, его стоимость включена в выручку от реализации.

При постановке ноутбука на учет как основного средства отражено использование нераспределенной прибыли прошлых лет. Амортизационный фонд в организации на дату приобретения ноутбука равен нулю.

При подаче налоговой декларации по налогу на прибыль в ИМНС нам отказали в применении льготы по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений, поскольку нет оплаты за ноутбук.

Подскажите, пожалуйста, каким образом организация может оплатить ноутбук сама себе?

Какой документ, подтверждающий факт его оплаты, мы должны указать в декларации, чтобы применить льготу?"

Да, намудрили Вы немало.

Основная ошибка - заключение договора купли-продажи с самим собой. В ст. 155 Гражданского кодекса РБ четко сказано, что для заключения договора необходимо выражение согласованной воли (действий) 2 сторон (2-сторонняя сделка) либо 3 или более сторон (многосторонняя сделка).

Поскольку Вы не указали, какие бухгалтерские записи сделаны, то гадать о них не будем. Я расскажу, как нужно было все сделать. Вам придется исправлять допущенные ошибки.

Итак, по порядку с того момента, когда Вы приобрели ноутбуки у сторонней организации как товар для реализации.

Товар - это вещи, предназначенные для продажи

В бухгалтерском учете движение товаров отражается на счете 41 "Товары". При приобретении товара в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи (рассмотрим на условном цифровом примере):

Д-т 41 - К-т 60 - 20 000 тыс. руб.

На стоимость принятых на учет 10 ноутбуков, полученных от поставщика;

Д-т 18 - К-т 60 - 4 000 тыс. руб.

На сумму НДС, предъявленного поставщиком ноутбуков;

Д-т 60 - К-т 51 - 24 000 тыс. руб.

Произведена оплата поставщику товара.

Если у Вас на складе учет товаров ведется по розничным ценам, то при формировании цен Вы должны были сделать в учете записи:

Д-т 41 - К-т 42-1 - 4 000 тыс. руб. (20 000 × 20 % = 4 000, торговая надбавка составляет 20 %)

На сумму торговой надбавки, включенной в цену товара;

Д-т 41 - К-т 42-3 - 4 800 тыс. руб. ((20 000 + 4 000) × 20 %)

На сумму НДС, включенного в розничную цену товара.

Передача товаров в магазин и обратно должна быть документально оформлена

Передача товара со склада в магазин должна быть оформлена товарно-транспортной накладной ТТН-1 либо товарной накладной ТН-2*.

_________________

* Формы указанных накладных утверждены постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192. Накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Соответственно возврат товара из магазина на склад также должен быть оформлен накладной.

Использование приобретенных товаров для собственного потребления законодательством не запрещено

Организация имеет право какую-то часть товара, приобретенного для реализации, использовать для собственного потребления. Законодательством это не запрещено.

Из норм Указа Президента РБ от 07.03.2000 № 117 "О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров" (далее - Указ № 117) следует, что в договорах купли-продажи (за исключением договоров розничной продажи товаров гражданам) в качестве существенного условия договора должна указываться цель (цели) приобретения товаров.

Указом № 117 предусмотрены следующие цели приобретения: для собственного производства и (или) потребления, вывоза из Республики Беларусь, оптовой и (или) розничной торговли, переработки на давальческих условиях, поставки для государственных нужд или по установленным Советом Министров РБ квотам.

Указом № 117 предусмотрены также определенные ограничения по уровню цен на товары, которые приобретены для собственного производства и (или) потребления, для переработки на давальческих условиях, но не использованы на эти цели и реализуются на сторону. И за несоблюдение этих ограничений подп. 1.8 п. 1 Указа № 117 установлена ответственность. За использование товаров, приобретенных для торговли, для собственного потребления никакой ответственности согласно Указу № 117 нет. Поэтому если Вам необходим ноутбук для собственного потребления, то Вы имеете право перевести одну единицу из товара в основные средства.

При этом в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Д-т 41 - К-т 42-1 - 400 тыс. руб. (2 000 × 20 % = 400)

- методом "красное сторно" на сумму торговой надбавки, включенной в цену одной единицы товара;

Д-т 41 - К-т 42-3 - 480 тыс. руб. ((2 000 + 400) × 20 %)

- методом "красное сторно" на сумму НДС, включенного в розничную цену одной единицы товара;

Д-т 01 - К-т 41 - 2 000 тыс. руб.

Переводится одна единица товара в состав основных средств.

Прибыль можно прольготировать только при соблюдении установленных условий

Прибыль организаций, направленная в порядке и на условиях, установленных пп. 2-4 ст. 140 Налогового кодекса РБ (далее - НК), на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, освобождается от налогообложения (п. 1 ст. 140 НК).

Капитальными вложениями производственного назначения, в частности, признается приобретение объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности.

Поскольку у Вас приобретается основное средство, которое будет использоваться в предпринимательской деятельности, то при соблюдении всех условий, установленных пп. 2-3ст. 140 НК, Вы имеете право применить льготу по налогу на прибыль.

Льготу по налогу на прибыль, направленную на финансирование капвложений, можно применить только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную* (восстановительную) стоимость объектов основных средств (п. 2 ст. 140 НК). Для Вас первоначальной стоимостью ноутбука является цена его приобретения у поставщика.

Поэтому Вашу торговую надбавку и НДС, включенные в розничную цену, необходимо сторнировать (что и сделано в проводках, приведенных выше).

_______________________

* Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств установлен п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями).

Источники финансирования капвложений и очередность их использования установлены п. 170 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19.

Поскольку амортизационный фонд у Вас равен нулю, то в качестве источника финансирования капвложений необходимо показать в первую очередь нераспределенную прибыль прошлых лет или сформированный фонд накоп-ления.

В бухгалтерском учете при этом нужно сделать запись:

Д-т 84 - К-т 83

На стоимость ноутбука.

Эту сумму Вы вправе прольготировать и в случае, если у Вас есть прибыль в отчетном году и Вами соблюдены все условия для применения льготы, установленные пп. 2-3 ст. 140 НК.

В качестве документа, подтверждающего получение ноутбука, у Вас будет накладная на получение ноутбуков (как товара) от поставщика, а в качестве документа, подтверждающего оплату, - платежная инструкция, которой оплачен товар.

Однако обратите внимание, что для применения льготы при соблюдении всех прочих установленных пп. 2-3 ст. 140 НК условий применить льготу можно только в том случае и том налоговом периоде, когда одновременно соблюдены следующие условия:

Затраты по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, использованных на эти цели, фактически осуществлены;

Объекты капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства фактически получены.

То есть, если ноутбуки:

Приобретены в прошлом 2009 г., а оплачены в 2010 г., - льготу можно применить в 2010 г.;

Оплачены в 2009 г., а получены в 2010 г., - льготу можно применить в 2010 г.;

Приобретены и оплачены в текущем 2010 г., - льготу можно применить в 2010 г.;

Приобретены и оплачены в 2009 г., - применить льготу в 2010 г. уже нельзя, даже если их перевод из товара в основные средства состоялся в 2010 г.

Напомню также, что исправление ошибок следует производить на основании Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83.

Исправления в налоговых декларациях следует отражать в порядке, изложенном в Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87.

Надеюсь, что теперь Вы сможете исправить допущенные ошибки.

Чем поможет эта статья: Правильно оформить документы о переводе товара в состав основных средств или материалов. От чего убережет: От ошибок при переводе товара, а также недоимок, штрафов и пеней по налогам.

Если ваша компания на упрощенке У компаний на упрощенной системе с 2013 года появится обязанность вести бухучет. Поэтому рекомендации, данные в статье по бухучету, пригодятся и упрощенщикам.

Бывает, что какой-нибудь товар на складе оказывается нужен самой компании. И тогда вам, как бухгалтеру, надо перевести актив в состав основных средств или материалов. Согласитесь, ситуация непростая. И может вызвать много вопросов о том, как оформить первичные документы и рассчитать налоги. Давайте разберемся по порядку, что важно учесть, меняя категорию актива.

Товар решили использовать как основное средство

Первым делом подготовьте совместно с руководителем приказ о том, что актив, изначально приобретенный для перепродажи, будет использоваться в качестве основного средства. В этом первичном документе укажите причину такого решения. Образец приказа мы привели ниже.

Теперь подробнее расскажем о последствиях, которые возникают в бухгалтерском и налоговом учете в результате перевода товара в состав основных средств. Тут сразу скажем: если первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете не превышает 40 000 руб. (или иной более низкий лимит, установленный в компании), то учитывать такие объекты вы будете так же, как материалы (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). О них мы расскажем далее в статье. А в этом разделе остановимся лишь на обычных основных средствах.

Бухгалтерский учет

Оформив приказ руководителя о переводе товара в состав основных средств, вам надо перекинуть стоимость этого товара, отраженную на счете 41 «Товары», на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Однако правила формирования стоимости купленных товаров и первоначальной стоимости основного средства не совпадают. Поэтому не исключено, что на счет 08 кроме сумм со счета 41 придется перенести еще какие-то затраты.

Так, в первоначальную стоимость основного средства вы включаете расходы на его доставку (п. 8 ПБУ 6/01). А вот в случае с товарами такие затраты можно учесть на свое усмотрение. Либо включить в стоимость покупных запасов, либо отразить отдельно на счете 44 «Расходы на продажу» (п. 13 ПБУ 5/01).

Осторожно! Если компания учла затраты на доставку товаров в составе расходов на продажу, то их нужно включить в стоимость нового основного средства.

В учетной политике вы закрепили первый способ? Тогда расходы на доставку в составе стоимости товаров попадут сразу же на счет 08 .

Предположим, вы отражаете расходы на доставку на счете 44 . При этом затраты в себестоимость продаж (в дебет счета 90 «Продажи») списываете только по мере реализации. В таком случае, когда товар находится в компании и переводится в состав основных средств, транспортные расходы все еще висят на счете 44 . А значит, вы можете определить их сумму и включить в первоначальную стоимость основного средства, бывшего товаром. Корректировать счет 90 не придется.

А если затраты на доставку товара уже полностью попали на счет 90 ? В таком случае лучше всего сделать сторнирующие записи (подробнее об этом вы можете прочитать ниже).

Подсказывает Альмин Рабинович , к. и. н., главный методолог ГК «Energy Consulting»

Учтенные ранее расходы на доставку товара, ставшего теперь основным средством, в бухучете лучше сторнировать

Допустим, расходы на доставку «бывшего» товара в бухгалтерском учете вы успели полностью включить в себестоимость продаж. А теперь вам нужно сделать все так, как будто вы изначально приобрели объект для того, чтобы использовать не для перепродажи, а в своей деятельности. Для этого исправьте все «неверные» записи, раз имущество является не товаром, а основным средством.

Кстати, компании обычно закупают товары партиями. Значит, чтобы рассчитать сумму затрат на доставку переводимого в основные средства товара, вам необходимо предварительно определить его долю в общем объеме закупки. Затем нужно умножить ее на сумму транспортных расходов, которые приходятся на всю партию.

И вот еще что. Если основное средство требует сборки, то сначала расходы со счета 41 нужно перевести на счет 07 . А затем, после передачи в монтаж, вы спишете оборудование со счета 07 на счет 08 . Здесь же собираются затраты на сборку.

Когда первоначальная стоимость нового объекта будет сформирована, его можно вводить в эксплуатацию. Для этого составьте акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 и инвентарную карточку по форме № ОС-6 .

Если вы переводите из товаров группу однородных основных средств, то вместо этих документов надо оформить соответственно акт по форме № ОС-1б и инвентарную карточку по форме № ОС-6а . Все эти формы унифицированы и утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 . В инвентарной карточке укажите срок полезного использования имущества.

На основании первичных документов спишите все затраты со счета 08 на счет 01 «Основные средства». Рассмотрим пример.

Пример: Компания решила использовать товар в качестве основного средства

ООО «ВильТоргПлюс» занимается оптовой продажей компьютеров. Руководство компании решило использовать один ноутбук из партии на складе для работы в отделе поставок. Стоимость партии, состоящей из 100 единиц товаров, составила 4 720 000 руб., в том числе НДС - 720 000 руб. Услуги транспортной компании на доставку товаров до склада компании составили 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.

Расходы на доставку товаров компания отражает на счете 44. Стоимостный лимит для отнесения имущества к основным средствам - 40 000 руб. Бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 41
- 40 000 руб. - отражена стоимость переводимого ноутбука;

- 7200 руб. - восстановлена ранее принятая к вычету сумма входного НДС со стоимости ноутбука;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 44
- 500 руб. (50 000 руб. : 100 ед.) - отражена стоимость доставки переводимого ноутбука;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по приобретенным объектам основных средств» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
- 90 руб. (9000 руб. : 100 ед.) - восстановлена ранее принятая к вычету сумма входного НДС с доставки ноутбука;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
- 40 500 руб. (40 000 + 500) - «бывший» товар введен в эксплуатацию как основное средство по сформированной первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по приобретенным объектам основных средств»
- 7290 руб. (7200 + 90) - принята к вычету сумма входного НДС со стоимости основного средства.

Со следующего месяца после того, в котором новое основное средство вы ввели в эксплуатацию, начните начислять в бухучете амортизацию по нему.

Налоги на прибыль и на имущество

Как вы знаете, основные средства стоимостью выше 40 000 руб. являются в налоговом учете амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Амортизировать «бывший» товар вы будете со следующего месяца после ввода его в эксплуатацию.

Частая ошибка В налоговом учете амортизировать имущество стоимостью 40 000 руб. и меньше не нужно.

В налоговом учете стоимость товаров уменьшает базу по налогу на прибыль только после их реализации. То же самое относится и к расходам на доставку (даже если компания учитывает их не в стоимости товаров, а обособленно). Списывать такие расходы Налогового кодекса РФ требует пропорционально реализованным товарам. Выходит, что подавать уточненные декларации по налогу на прибыль из-за перевода товара в основные средства не придется.

Начиная с момента, когда вы учли объект на счете 01 «Основные средства», его стоимость вам надо включать в базу по налогу на имущество. Таково требование пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

Входной НДС по товарам принимают к вычету сразу же после того, как они учтены на счете 41 . Дожидаться реализации не нужно. Поэтому скорее всего вы успели поставить к вычету НДС до того, как стали переводить товар в состав основных средств. При условии, конечно, что все остальные условия для вычета были тогда выполнены. А именно от продавца вы получили первичку и счет-фактуру. А товар купили для того, чтобы использовать в деятельности, облагаемой НДС.

Надо ли теперь, после того, как товар стал основным средством, корректировать вычеты за прошлый период? Если товар перевели в том же квартале, когда вы его оприходовали и приняли НДС к вычету, то можете налог не восстанавливать. Ведь это никак не повлияет на налоговую базу - все эти операции были в одном налоговом периоде.

А если перевод состоялся уже в следующих кварталах? Сразу скажем, безопаснее НДС пересчитать. Объясним почему.

Чаще всего чиновники настаивают, что входной НДС можно принять к вычету, только если основное средство ввели в эксплуатацию и учли его на счете 01 (письмо Минфина России от 28 октября 2011 г. № 03-07-11/290).

Исключение - некоторые ситуации, по которым вычет возможен раньше. Например, когда основное средство требует монтажа и учтено на счете 07 . Или объект является незавершенным капитальным строительством и отражен на счете 08 . В этих случаях чиновники разрешают принять НДС к вычету сразу после того, как актив попал на счет или . Подробнее об этом - в статье «Когда НДС можно принять к вычету, не дожидаясь перевода имущества на счет 01» (опубликована в журнале «Главбух» № 18, 2012).

Обучающий курс по теме В каких случаях нужно восстанавливать НДС - в Высшей Школе Главбуха school.glavbukh.ru .

Поэтому контролеры вряд ли согласятся с тем, что компания воспользовалась вычетом по теперешнему основному средству в прошлых кварталах - когда имущество числилось в составе товаров на счете 41 . Если спорить с налоговиками не хотите, вычеты за прошлые периоды лучше пересчитайте и подайте уточненную декларацию. Но прежде перечислите в бюджет возникшую недоимку вместе с пенями. Так вы избежите хотя бы штрафа за неуплату налога.

Справедливости ради заметим, что вообще, переведя объект из товаров в основные средства, компания не обязана восстанавливать принятую ранее к вычету сумму НДС. Ведь такое основание не указано в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Если, конечно, объект будет использоваться в облагаемой налогом деятельности. Но это уже аргумент для судей. А они, кстати, могут встать на сторону компании (см. постановление ФАС Московского округа от 23 марта 2012 г. по делу № А40-51601/11-129-222).

Товар решили использовать как материал

При переводе товара в состав материалов вам также понадобится приказ руководителя. В документе отразите причину, по которой было принято такое решение. После этого оформите унифицированные первичные документы, предусмотренные для учета материалов. Это требование-накладная по форме № М-11 и карточка учета материалов по форме № М-17 .

Напомним, что компании в составе материалов обычно учитывают еще имущество, отвечающее признакам основных средств, но стоимостью в пределах установленного лимита. Поэтому правила, о которых пойдет речь в этом разделе, будут совершенно одинаковы как для обычных материалов, так и для малоценных активов.

Бухгалтерский учет

Товар, который ваша компания будет использовать как материал, нужно перевести на счет 10 «Материалы».

Главное, о чем важно помнить

1 Чтобы перевести товар в состав основных средств или материалов, понадобится приказ руководителя.

2 Расходы по счету 41 «Товары» нужно перевести на счет 08 (07) или 10.

Дополнительно про учет основных средств

Документ: статьи , , и Налогового кодекса РФ.