Учетная политика. Курсовая работа "формирование учетной политики предприятия" Формирование учетной политики организации предприятия

Термин «учетная политика» хорошо известен бухгалтерам организаций, что касается индивидуальных предпринимателей, то многие из них уверены, что раз они не ведут бухгалтерский учет, то и этот документ к ним никакого отношения не имеет. Это не совсем так, давайте разбираться.

Что такое учетная политика?

Учетная политика - это внутренний документ организации или индивидуального предпринимателя, которым регламентируется порядок организации бухгалтерского и налогового учета. Требования к разработке бухгалтерской учетной политики приводятся в статье 8 закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ и в ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

Что касается учетной политики для налогового учета , то требования к ней есть только разрозненные. Так, статья 167 НК РФ содержит общие указания для учетной политики по НДС, а статьи 313 и 314 НК РФ - по налогу на прибыль. Требований к порядку составления и оформления налоговой учетной политики кодекс не содержит.

В учетной политике закрепляют выбор способа учета из тех, которые допускает законодательство, если же способ учета какой-либо операции единственный, то указывать его не надо. В тех случаях, когда способ учета хозяйственной операции законом не предусмотрен, его надо разработать самостоятельно и прописать в учетной политике.

Чтобы быть уверенным в правильности ведения учетной политики, рекомендуем периодически проводить ревизию всех необходимых документов или привлечь к этому профессионалов, которые проверят вашу бухгалтерию и вовремя смогут выявить все недочеты и финансовые риски.

Обычно учетную политику формируют каждый год, но если на новый год ее не утвердили, то продолжает действовать прошлогодняя. В течение года документ можно только дополнять, если в деятельности налогоплательщика появился новый вид деятельности (например, торговая организация стала оказывать еще и услуги по сервисному обслуживанию этих товаров) или законом внесены изменения в положения о бухучете или налогах. Что касается уже закрепленных в ежегодной учетной политике положений, то изменять их можно только с нового года.

Только что созданная организация должна утвердить учетную политику для бухучета не позднее 90 дней со дня регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008), а для целей расчета НДС - до конца квартала, в котором она была зарегистрирована. При этом признается, что организация применяет учетную политику с момента государственной регистрации.

Разрабатывает учетную политику главный бухгалтер или другое лицо, отвечающее за учет, а утверждает - руководитель или индивидуальный предприниматель.

Индивидуальные предприниматели, которые могут не вести бухучет, разрабатывают учетную политику только для налогообложения, а организации - для бухгалтерского и налогового учета. Обязательно должны формировать учетную политику для целей налогообложения индивидуальные предприниматели:

• являющиеся плательщиками НДС;
• работающие на УСН Доходы минус расходы;
• плательщики сельхозналога;
• при .

Всем остальным ИП, во избежание споров с налоговыми органами, тоже рекомендуем сформировать учетную политику для налогового учета.

Санкции за отсутствие учетной политики

Учетная политика не относится к числу обязательных документов, которые нужно сдавать в налоговую инспекцию. Однако при прохождении проверок инспекторы запрашивают этот документ, чтобы убедиться в том, что учет ведется в соответствии с закрепленными в учетной политике способами. Чтобы уменьшить число вопросов налоговиков к способам учета, организации могут добровольно включить учетную политику в состав годовой отчетности.

Если при запросе учетной политики окажется, что ее нет, то будет взыскан штраф в размере 200 рублей (статья 126 НК РФ). Кроме того, руководитель организации может быть наказан на сумму от 300 до 500 рублей (статья 15.6 КоАП РФ).

Отсутствие или несоблюдение важных положений учетной политики, из-за чего была занижена налоговая база, может быть признано налоговыми органами грубым нарушением правил налогового учета. За это предусмотрена ответственность в виде штрафа по статье 120 НК РФ в размере 10 тыс. рублей и 30 тыс. рублей, если нарушение выявят в нескольких налоговых периодах.

Структура учетной политики

Учетная политика организации может быть общей - для бухгалтерского и для налогового учета. Можно также разработать отдельную учетную политику для каждого вида учета. Учетная политика ИП формируется только для целей налогового учета.

Общая учетная политика организации состоит из трех основных разделов:

• организационно-технический;
• методологический для целей ведения бухгалтерского учета;
• методологический для целей налогообложения.

Важные пункты учетной политики приведены в таблице:

Организационно-технический раздел
Способ ведения учета	Указать, кто ведет учет - руководитель; бухгалтер или отдел бухгалтерии; аутсорсинговая компания или сторонний бухгалтер.
Форма учета	Журнально-ордерная; мемориально-ордерная; автоматизированная.
Рабочий план счетов
Формы первичных учетных документов	Если применяются унифицированные формы, то их надо перечислить и указать реквизиты нормативного акта, которыми они утверждены. Если применяются самостоятельно разработанные формы, то их образцы надо привести в приложении.
Право подписи первичных учетных документов	Привести перечень лиц в приложении или указать, что право подписи определяется в должностных инструкциях.
Формы бухгалтерских регистров	Перечень и форму регистров укажите в приложении.
График документооборота	Утверждается отдельным приложением к учетной политике.
Инвентаризация	Указать сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, количество инвентаризаций.
Методологический раздел для целей ведения бухгалтерского учета
Промежуточная бухгалтерская отчетность	Указать, что вы формируете промежуточную отчетность, согласно требованиям закона или учредительных документов. Привести перечень форм бухгалтерской отчетности.
Учет МПЗ, тары, готовой продукции и товаров	Надо выбрать единицу учета МПЗ (номенклатурный номер, партия, однородная группа). Определите, как происходит оценка поступающих МПЗ: по фактической себестоимости либо по учетным ценам. Укажите метод оценки материалов, списываемых в производство (по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО).
Доходы и расходы организации	Пропишите, как организация признает коммерческие и управленческие расходы. Укажите порядок признания выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом (более 12 месяцев). Предусмотрите порядок оценки незавершенного производства.
Учет расчетов по налогу на прибыль	Малые предприятия должны прописать, применяют они ПБУ 18/02 или нет.
Создание фондов и резервов	Пропишите порядок создания резерва по сомнительным долгам. Зафиксируйте учет оценочных обязательств, малые предприятия могут не их формировать. Укажите, будет ли ООО создавать резервный фонд.
Учет основных средств	Пропишите, как определяется срок полезного использования. Укажите способ начисления амортизации и способ списания ОС стоимостью не более 40 тыс. рублей за единицу. Определите, проводит ли организация компания переоценку ОС, если да, то зафиксируйте метод переоценки.
Методологический раздел для целей налогообложения
Источники данных для налогового учета	Определите, на основе чего ведется налоговый учет - бухгалтерских регистров или в самостоятельно разработанных регистрах (такие формы надо привести в приложении к учетной политике).
Метод амортизации ОС	Укажите, применяет ли организация амортизационную премию или повышающие коэффициенты амортизации.
Метод определения стоимости сырья и материалов, используемых в производстве	Выберите один из четырех способов (по средней себестоимости; по стоимости единицы запасов, ФИФО, ЛИФО).
Периодичность сдачи деклараций по налогу на прибыль	Определите отчетные периоды по налогу на прибыль (ежеквартально или ежемесячно).
Метод признания доходов и расходов	Выберите - метод начисления или кассовый метод (на применение кассового метода есть ограничения).
Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам	Если налог на прибыль организация платит ежемесячно, то такие доходы и расходы распределяют тоже раз в месяц. Если организация отчитывается ежеквартально, то доходы и расходы можно распределять ежемесячно или ежеквартально.
Определение перечня прямых расходов	Укажите, какие расходы являются прямыми (в качестве пример можно взять перечень из статьи 318 НК РФ)

Экономический субъект на основании общей концепции организации бухгалтерского учета и решения задач, стоящих перед учетом в условиях рынка, может самостоятельно формировать учетную политику, исходя из специфики своей деятельности.

Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятых экономическим субъектом, для осуществления первичного наблюдения стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.

Учетная политика в экономических субъектах формируется на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПВУ 1/2008) в соответствии с установленными допущениями и требованиями. Под допущениями в бухгалтерском учете понимаются условия деятельности экономического субъекта, которые должны соблюдаться при формировании учетной политики.

Формирование учетной политики

При формировании учетной политики экономическим субъектом предполагается выполнение следующих допущений:

• имущественной обособленности. Это исходит из права собственности, т.е. провозглашает юридическую самостоятельность экономического субъекта (организации) по отношению к его владельцу. Следовательно, активы (имущество) и обязательства каждой организации должны быть строго разграничены и существовать обособленно от активов (имущества) и обязательств собственников (владельцев) организации и обособленно от других организаций;
• непрерывности деятельности. Предполагается, что организация, однажды зарегистрировавшись, будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности;
• последовательности применения учетной политики. Это означает, что выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета будут применяться на протяжении длительного времени, т.е. последовательно от одного отчетного года к другому, а в случае изменения учетной политики должна быть обеспечена сопоставимость учетных данных смежных отчетных периодов;
• временной определенности фактов хозяйственной деятельности. ФХЖ и возникающие в этой связи расходы и доходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты этой заработной платы.

Формируемая экономическим субъектом учетная политика должна обеспечить выполнение следующих требований:

• полнота - отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни;
• своевременность - отражение в бухгалтерском учете всех без исключения фактов хозяйственной жизни в момент или сразу после их совершения:
• осмотрительность (осторожность или бухгалтерский консерватизм) — предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных дохо- дои и активов, не допуская создания скрытых резервов. Следует заметить, что корни бухгалтерского консерватизма были заложены в римском праве, когда собственник распределял и потреблял прибыль лишь после ликвидации своего предприятия и выплаты всех долгов. Именно отсюда появилась склонность к занижению оценки активов и доходов и завышению расходов и обязательств;
• приоритет содержания перед формой - отражение фактов хозяйственной жизни не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
• непротиворечивость - обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
• рациональность - обеспечение рационального ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования, величины экономического субъекта и объема информации для принятия обособленных управленческих решений.

Учетная политика экономического субъекта формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем путем издания приказа. При этом утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни и формирования отчетной информации;
• формы первичных учетных документов, применяемых для организации бухгалтерского учета, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации:
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При разработке и утверждении учетной политики рабочий план формируется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансо- во-хозяйственной деятельности организаций и включает перечень счетов, необходимых и достаточных для полного и достоверного отражения всех фактов хозяйственной жизни. Исходя из специфики и отраслевых особенностей деятельности экономического субъекта утверждаются формы первичных документов, разрабатываемых экономическим субъектом самостоятельно в соответствии с действующим законодательством. При разработке форм внутренней отчетности определяются ее состав, периодичность составления, объем показателей, обеспечивающий руководство и функциональные службы необходимой информацией для принятия управленческих решений регулирования и развития хозяйственной деятельности.

При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по какому-либо объекту учета в нормативных документах не установлены способы или методы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики экономический субъект самостоятельно разрабатывает соответствующий способ (метод), исходя из основных принципов бухгалтерского учета и профессионального суждения (опыта, квалификации) бухгалтерского аппарата с учетом положений МСФО.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные экономическим субъектом при формировании учетной политики, применяются с 1-го января года, следующего за годом издания соответствующего приказа или распоряжения об утверждении учетной политики. Принятой учетной политики должны придерживаться все структурные подразделения, включая и выделенные на отдельный баланс. Вновь созданный экономический субъект (организация) оформляет учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Изменение учетной политики

Изменения в учетной политике могут иметь место в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• разработки экономическим субъектом новых способов ведения бухгалтерского учета, являющихся более рациональными или менее трудоемкими без снижения степени достоверности информации:
• существенного изменения условий деятельности, связанных с реорганизацией, сменой собственника, изменением видов деятельности и т.п.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованы, оформлены приказом (распоряжением) руководителя экономического субъекта и вводиться с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной таких изменений. Последствия изменений в учетной политике, оказывающие существенное влияние на финансовое положение организации, оцениваются в стоимостном выражении. Оценка в стоимостном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных данных на дату, с которой применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета. Отражение последствий изменения учетной политики производится путем корректировки данных бухгалтерской отчетности соответствующего периода без корректировки учетных записей.

Принятая экономическим субъектом учетная политика должна быть открытой для пользователей бухгалтерской отчетности. При принятии решения о раскрытии учетной политики определяется круг вопросов, представляющих экономический интерес для пользователей и помогающих им понять способы ведения бухгалтерского учета, отсутствие информации о которых приводит к различному толкованию данных отчетности. Поэтому экономические субъекты стремятся разрабатывать учетную политику, позволяющую наиболее адекватно отражать происходящие хозяйственные процессы, состояние экономической среды и, таким образом, подготовить полную, объективную и достоверную отчетную информацию для удовлетворения интересов и принятия решений заинтересованными пользователями.

По степени влияния применяемых элементов учетной политики на отчетную информацию выделяют обычно два ее аспекта — методический и организационный.

Методический аспект учетной политики определяет выбор из множества способов и методов бухгалтерского учета вариантов оценки активов и обязательств, начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания расходов и доходов и т.д. Именно выбор способов и методов бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на формирование учетной информации, представляемой в бухгалтерской отчетности (способы и методы бухгалтерского учета и содержание формируемой информации, подлежащие раскрытию в бухгалтерской отчетности по конкретным положениям методического аспекта учетной политики, рассматриваются в соответствующих главах учебника по учету объектов бухгалтерского наблюдения).

Организационный аспект учетной политики включает положения, необходимые для организации бухгалтерского учета в экономическом субъекте, но не оказывающие существенного влияния на формируемую учетную информацию, представляемую в бухгалтерской отчетности. Элементами организационного аспекта учетной политики являются способы организации бухгалтерского учета и порядок построения бухгалтерской службы: выбор формы бухгалтерского учета; разработка и утверждение рабочего плана счетов бухгалтерского учета, форм первичной учетной документации и отчетности, технологии обработки учетной информации и графика документооборота, порядка проведения инвентаризации активов и обязательств, системы внутреннего контроля за хозяйственными операциями.

Учётная политика в организациях формируется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), которое утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Согласно данному документу, под учетной политикой организации понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая организацией: - способы первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008).

В соответствии со ст. 8 Закона РФ «О бухгалтерском учёте» № 402 –ФЗ экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.

В случае если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

При формировании учетной политики утверждаются рабочий план счетов, формы первичных учетных документов и документов для внутренней бухгалтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, способы оценки активов и обязательств, правила документооборота, технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Учетная политика организации обеспечивает:

Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности). (п.6 ПБУ 1/2008)

Организация должна выбрать один из нескольких способов, которые допускаются законодательством РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 7 ПБУ 1/2008).

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

При формировании учетной политики необходимо составлять перечень применяемых бухгалтерских регистров и утверждать их формы.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя организации (п. 8 ПБУ 1/2008) и применяется организацией с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего распоряжения или приказа.

Вновь созданная организация должна разработать и утвердить учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Выбор способов ведения бухгалтерского учета. При формировании учетной политики организация должна выбрать один из нескольких способов, которые допускаются нормативными актами по бухгалтерскому учету. Это касается определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Изменение учетной политики. Учетная политика, принятая организацией, должна применяться последовательно из года в год. (ст. 8 Закона РФ № 402 - ФЗ)

Поэтому организации не обязательно ежегодно издавать приказ об утверждении учетной политики. Достаточно лишь по мере необходимости вносить в него изменения и дополнения.

Вносить изменения в учетную политику можно только в трех случаях:

1. Если изменились требования, установленные российским законодательством о бухгалтерском учёте, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

2. Если организация разработала новые способы ведения бухгалтерского учета. Изменение учетной политики будет оправданным лишь в том случае, если новые способы позволяют отражать в бухгалтерском учете и отчетности факты хозяйственной деятельности организации более достоверно или же уменьшают трудоемкость учетного процесса.

3. Существенно изменились условия деятельности организации.

Не является изменением учетной политики утверждение способов ведения бухгалтерского учета тех фактов хозяйственной деятельности, которые возникли впервые в работе организации.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Последствия изменений учетной политики. Если последствия изменения учетной политики оказывают существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, то они должны быть оценены в денежном выражении.

В случае, когда изменения в учетной политике связаны с изменением российского законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету, последствия подобных изменений отражаются в бухгалтерском учете в порядке, который указан в соответствующем нормативном акте (п. 15 ПБУ 1/2008). Иными словами, если изменения вносятся в положения по бухгалтерскому учету, то, в первую очередь, следует руководствоваться переходными положениями к изменениям в этих ПБУ. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, последствия изменений в учетной политике должны быть учтены при дальнейшем составлении бухгалтерской отчетности в году ее изменения.

Такая корректировка необходима для соблюдения принципа сопоставимости отчетных данных текущего и прошлых периодов, она отражается только в бухгалтерской отчетности. При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не следует.

В ПБУ 1/2008 использовано понятие «ретроспективное отражение» последствий учетной политики.

Ретроспективное применение - это такое применение новой учетной политики, как если бы она применялась всегда, а не с момента включения в учетную политику.

Введение в российский стандарт нового термина не меняет порядок отражения в бухгалтерской отчетности последствий изменения учетной политики.

В то же время п. 15 ПБУ 1/2008 определяет порядок корректировки данных бухгалтерской отчетности при ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики. В частности, кооператив должен изменить:

Входящий остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний период, представленный в бухгалтерской отчетности;

Значения связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Корректировку следует проводить таким образом, как будто бы новая учетная политика применялась с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Последствия учетной политики, которые не могут быть оценены в денежном выражении с достаточной надежностью, в бухгалтерской отчетности не отражаются. Измененный способ бухгалтерского учета применяется только в отношении фактов хозяйственной деятельности, которые имеют место после внесения изменений в учетную политику.

Как правило, изменение учетной политики осуществляется с начала отчетного года (п. 12 ПБУ 1/2008).

Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно, а первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года.

Для организаций, которые были созданы после 1 октября, отчетный год заканчивается 31 декабря следующего года. Следовательно, по новым правилам эти организации не могут менять учетную политику с 1 января года, следующего за годом своего создания. Сделать это они могут только по окончании первого отчетного года.

Если изменения в учетной политике будут применяться с года, следующего за отчетным, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация должна указать на подобные изменения (п. 25 ПБУ 1/2008).

Раскрытие учетной политики. В части раскрытия учетной политики ПБУ распространяется только на те организации, которые по российскому законодательству в соответствии с учредительными документами или по собственной инициативе публикуют свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично.

Организация должна раскрывать существенные способы ведения бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике. Например, способы амортизации основных средств и нематериальных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ или услуг и другие существенные способы ведения бухгалтерского учета.

К существенным относятся способы, без применения которых невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов деятельности организации и движения ее денежных средств. Все существенные способы ведения бухгалтерского учета отражаются в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

Если никакие изменения в учетную политику не вносились, то промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации (п. 24 ПБУ 1/2008).

Согласно п. 21 нового ПБУ организации должны раскрывать в пояснительной записке не только причину изменения учетной политики, но и содержание подобного изменения:

Порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

Суммы корректировок, которые связаны с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов;

Сумму соответствующей корректировки, которая относится к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, до той степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики связано с изменением законодательства по бухгалтерскому учету, то организация должна раскрыть факт отражения последствий таких изменений учетной политики в соответствии с тем порядком, который предусмотрен соответствующим законодательным актом (п. 21 ПБУ 1/2008).

ПБУ 1/2008 регулирует и порядок составления пояснительной записки в случае, когда невозможно раскрыть информацию по какому-либо отчетному периоду, представленному в отчетности. В этом случае факт невозможности такого раскрытия следует отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности и указать отчетный период, в котором начнется изменение учетной политики (п. 22 ПБУ 1/2008).

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учёте» № 402 – ФЗ от 06.12.2012 г. унифицированные формы первичных документов перестают быть обязательными. То есть, организация как и прежде может их использовать в своей деятельности, но для этого она должна их утвердить своей в учётной политике.

Виды учётной политики:

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта;

Учётная политика для целей налогового учёта;

Учётная политика для отчётности по международным стандартам (например US GAAP, IFRS).

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта закреплена в следующих нормативно-правовых документах:

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ

Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»

В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться следующие основные вопросы:

Стандартный план счетов;

Формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией;

Способ учёта приобретения и заготовления материалов;

Способ начисления амортизации основных средств;

Способ начисления амортизации нематериальных активов:

Методы учёта поступления и выбытия материально-производственных запасов;

Способ учёта транспортно-заготовительных расходов и т.д.

Учётная политика для целей налогового учёта формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1) Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрены два метода:

Метод начисления - доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;

Кассовый метод - доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке. Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности применения упрощённой системы налогообложения.

2) Метод определения стоимости материально-производственных запасов:

По стоимости единицы запасов (товара);

По средней стоимости;

По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с законодательством РФ не применяется в бухгалтерском учёте, но применяется в налоговом учёте.

3) Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

Линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);

Нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учёте, поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

4) Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль:

Резерв по сомнительным долгам;

Резерв по гарантийному ремонту;

Резерв по ремонту основных средств;

Резерв на оплату отпусков и вознаграждений;

Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов и т.д.

После того как в экономике окончательно завершился переход к современному рыночному ведению дел, изменилось и ведение бухгалтерского учета (БУ), а в особенности учетная политика организаций (УП). Теперь понятие и формирование учетной политики не так сильно контролируются со стороны государства, как это было раньше. В сегодняшней экономике можно разумно сочетаются контроль государства и самостоятельная постановка бух. учета самими компаниями. Особенность новых подходов к современному бух. учету состоит в том, что на базе регламентированных законом правил, каждая организация имеет право сама создавать свою учетную политику. Так в будущем бухгалтера компании смогут легко, так как им удобно и эффективно решать все имеющиеся задачи.

Что такое учетная политика

Трудно однозначно ответить, что такое учетная политика предприятия. В понятие учетной политики входит слишком много факторов, которые очень сложно описать в нескольких предложениях.

И так что такое учетная политика? Теперь расставим все по полочкам простыми словами. Учетная политика предприятия организации представляет объединение методов ведение учета. Такова на сегодняшний день позиция правил действующего законодательства. Учетная политика компании это своего рода документ, который включает в себя:

• Методы первоначального наблюдения;
• Ценового измерения;
• Настоящей группировки;
• Обобщения всей информации относительно деятельности организации.

Определение учетной политики включает в себе такие способы как:

• Методы группировки учета;
• Оценочные факторы ведения основной деятельности;
• Оценка всех активов предприятия;
• Ведение документного оборота;
• Инвентаризации материальных ценностей (ревизия);
• Методики использования бухгалтерских счетов;
• Регистрация учета;
• Обработка всех имеющихся данных.

Учетная политика представляет собой систему сбора, регистрации всех данных о работе предприятия в финансовом выражении, а также их дальнейшего обобщения в единую понятную структуру. Этого удается достигать при помощи документального оборота всех хоз операций, а именно всех движений денежных средств.

Что такое учетная политика организации и для чего нужна учетная политика можно легко определить благодаря вышеизложенному. Учетная политика бухгалтерского учета должна быть сформирована в каждой компании ее на стадии ее открытия. Ведь именно таким образом, показано финансовое положение предприятия.

Кто занимается составлением

Как сделать учетную политику и кто этим должен заниматься? Учетная политика для целей бухгалтерского учета составляется исключительно главным бухгалтером. Иногда в ее создании принимает участие руководитель. В частности участие руководителя желательно при выборе методов начисления износа, при выборе методов начисления цен и торговой надбавки, и так далее. После того как учетная политика предприятия будет составлена директор ее утверждает.

Отсюда можно вывести простую и понятную формулу. По законам РФ учетная политика утверждается в обязательном порядке директором. Вместо главного бухгалтера (если его нет) составлением учетов может заниматься обычный бухгалтер.

Важно: Иногда предприятия (обычно это небольшие организации) не содержат штатного бухгалтера. Тогда они пользуются услугами компаний занимающихся бухгалтерским сопровождением. В этом случае именно эти компании и занимаются разработкой учетной политики. А утверждает все также руководитель.

Учетная политика организации должна составляться и утверждаться ежегодно до 31-го декабря текущего года. В ней должны быть отражены следующие данные:

• Основная деятельность организации;
• Оценка полученных активов;
• Методы, с помощью которых начисляются цены при авторизации;
• Методы, которыми определяется износ.

Важно: Учетная политика для ООО только что окончивших процесс регистрации должна быть сдана в течение 90 дней.

Из чего состоит учетная политика?

В учетной политике организации должны быть отражены следующие моменты:

• План синтаксических и аналитических счетов, которых требует учетная политика ОСНО;
• Все документы компании. Именно те, благодаря которым проводится учет, и оформляются операции без типовых форматов;
• Порядок, по которому проводится инвентаризация и способы оценки активов и пассивов;
• На каких правилах проведен учет;
• Процедуры контроля за операциями и прочие решения, требуемые для ведения БУ.

Принятая фирмой УП используется постоянно из года в год. Изменения в нее обычно производятся тогда когда возникают изменения в законе РФ или компаний занимающихся регулированием БУ либо при изменении условий, по которым может производиться деятельность самой организации. Именно поэтому сданная до конца года учетная политика вводится в новом финансовом году.

Разновидности учетной политики

Учетную политику делят и по назначению:

• Ведение БУ;
• Учет для его предоставления в налоговую службу;
• Учет, который должен отвечать всем стандартам.

С начала 2002-го в каждой компании в обязательном порядке должно быть сразу две учетные политики. Первая в целях ведения учета, а вторая в целях уплаты налогов.

УП должна соответствовать следующим характеристикам:

• индивидуальная;
• гибкая;
• в достаточной мере пользоваться всеми возможностями предоставленными государством;
• обоснованная.

То какую именно учетную политику предприятие изберет, окажет прямое влияние такие показатели как:

• Величина НДС;
• Величина налога на прибыль и н имущество;
• Себестоимость продукции;
• Индикаторы денежного положения дел организации.

Именно поэтому учетная политика это такой важный документ, который участвует в формировании главных индикаторов деятельности организации, ее денежного и налогово го планирования.

Если УП сформирована должным образом, то это позитивно сказывается на улучшении главных показателей организации. В ее основе состоят резервы более продуктивного управления всей организацией. Принятая учетная политика призвана обеспечить целость системы всей организации. Она должна охватывать все аспекты процесса деятельности компании.

Формирование рыночной экономики, наличие разных форм собственности, расширение международных экономических связей украинских предпринимателей является основой для внедрения в организацию бухгалтерского учета учетной политики, которую предприятие определяет самостоятельно.

Учетная политика - это совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности, то есть это выбор самим предприятием определенных и конкретных методик, форм и техники ведения бухгалтерского учета, выходя с действующих нормативных актов и особенностей деятельности предприятия.

Целью учетной политики является обеспечение получения достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия, результаты его деятельности, необходимые для всех пользователей финансовой отчетности с целью принятия соответствующих решений.

Существование разных видов учета призвано максимально удовлетворить интересы разных групп пользователей учетной информации, что в свою очередь, определяет особенности учетной политики. Так, например, государство как пользователя учетной информации в наибольшей степени интересует налоговый учет, для чего ею разработано жесткое налоговое законодательство, которое не допускает альтернатив и практически как такая учетная политика в разрезе данного вида учета отсутствует. Разного рода контрагентов, инвесторов и собственников в основном интересует информация финансового учета. В этом плане учетная политика разрабатывается в рамках соблюдения законодательно установленных принципов ведения бухгалтерского учета (за основу берется П(С)БУ), однако в пределах определенных альтернатив. Менеджеров, в основном интересуются управленческим учетом. В данном случае учетная политика может быть разработана даже на основе собственных методов и принципов учета, то есть здесь наблюдается полная свобода выбора.

Согласно ст. 8 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" ответственность за организацию учета на предприятии, обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, регистрах и отчетности в течение установленного срока принадлежит к компетенции его владельца. Таким образом, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут их собственники. Поэтому формирование учетной политики на предприятии осуществляется главным бухгалтером и утверждается приказом или распоряжением руководителя. Предприятие самостоятельно определяет свою учетную политику и выбирает форму ведения бухгалтерского учета с соблюдением принципов, установленных законодательством. Однако, степень свободы предприятия в формировании учетной политики ограничен государственной регламентацией бухгалтерского учета, которая предоставлена перечнем методик и учетных процедур, среди которых допустимы альтернативные варианты. Она определяется возможностью выбора конкретных способов оценки, калькуляции, перечня бухгалтерских счетов и тому подобное. Следовательно, учетная политика предприятия - это не просто совокупность способов ведения учета, избранных соответственно к условиям хозяйствования, но и выбор методики учета, которая предоставляет возможность использовать различные варианты отражения фактов хозяйственной жизни в учете (в зависимости от поставленных целей). Другими словами, учетную политику в широком понимании можно определить как управление учетом, а в узком - как совокупность способов ведения учета (выбор предприятием конкретных методик ведения учета).

Учетная политика является составной частью финансовой отчетности предприятия и должна отражаться в примечаниях к финансовым отчетам. Следовательно, именно она позволяет совместить ведение бухгалтерских операций и составление финансовой отчетности.

На учетную политику влияют следующие факторы: техническое обеспечение (компьютерная техника, программные продукты, средства оргтехники и т. п); наличие эффективной системы информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для предприятия направлениям); уровень квалификации управленческих и бухгалтерских кадров; система материального поощрения и материальной ответственности за круг обязанностей, которые выполняют работники.

Учетную политику должны знать: руководитель (несет ответственность за ее формирование), бухгалтер (участвует в грамотном обосновании содержания учетной политики), аудитор (является объектом исследования, с ее изучения начинается процесс аудиторской проверки), налоговый инспектор.

При ведении бухгалтерского учета необходимо обеспечить неизменность на протяжении текущего года принятой методологии отображения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.

Таким образом, учетная политика предприятия освещается в Приказе об учетной политике (прил. А)- где фиксируются основные положения руководителя предприятия. Приказ об учетной политике предусматривает следующие разделы:

1. Методологические принципы и порядок ведения бухгалтерского учета.

В данном разделе определяют способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности. К ним относят:

Оценку запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

Методы амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов;

Признание доходов и расходов от реализации продукции, товаров, работ и услуг;

Варианты ведения учета затрат производства.

Известно, что учет затрат на производство можно осуществлять по элементам затрат (затраты на оплату труда, материалы, амортизация и т. д), по видам продукции (работ, услуг), в разрезе производственных или иных подразделений и с использованием счетов класса 8 "Расходы по элементам".

2. Организация работы учетного аппарата.

3. Техническая организация учета.

4. Организация бухгалтерского учета:

Форма организации бухгалтерского учета;

Форма ведения бухгалтерского учета;

Разработка системы и форм управленческого (внутрихозяйственного) учета, отчетности и контроля;

Утверждение правил документооборота и технологии обработки учетной информации, дополнительной системы счетов и реестров аналитического учета;

Обязанности главного бухгалтера.

В основу формирования элементов учетной политики предприятия положены следующие принципы подготовки финансовой отчетности: осмотрительности; полного освещения; автономности; последовательности; непрерывности; начисления и соответствия доходов и расходов; превалирования содержания над формой; исторической (фактической") себестоимости; единого денежного измерителя; периодичности.

Из общей совокупности принципов подготовки финансовой отчетности необходимо выделить принцип последовательности, как таковой, обязательно должен придерживаться относительно применения учетной политики.

Согласно принципу последовательности предприятие должно постоянно (из года в год) применять выбранную учетную политику. Смена учетной политики возможна только в случаях, предусмотренных П(С)БУ и должна быть обоснованна и раскрыта в финансовой отчетности. Учетная политика может изменяться в следующих случаях:

1) если изменяются уставные требования. Например, более половины акций предприятия было приобретено другим предприятием-инвестором. В результате такого приобретения предприятие получило статус дочернего. С целью составления консолидированных отчетов предприятие-инвестор определяет единые методы начисления амортизации и резерва сомнительных долгов. Таким образом, изменения учетной политики, связанные с изменениями уставных требований.

2) если изменяются требования органа, который утверждает П(С)БУ. Например, приказом Министерства финансов Украины был исключен метод ЛИФО из общей совокупности методов, которые могут использоваться для оценки операций выбытия запасов. Следовательно, предприятия, которые ранее использовали метод ЛИФО, вынуждены были провести изменения в учетной политике.

3) если изменения обеспечат достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетности предприятия. Например, предприятие применяло налоговый метод начисления амортизации в отношении производственных основных средств. В течение последних трех лет было введено в эксплуатацию новое высокоэффективное оборудование, которое характеризуется высокой интенсивностью использования. Для того чтобы иметь более реальные результаты в финансовой отчетности относительно последствий фактического использования нового оборудования предприятие принимает решение о применении ускоренных методов начисления амортизации. То есть, целью изменения учетной политики было обеспечение более достоверного отражения событий или операций в финансовой отчетности.

Не считается изменением учетной политики установление учетной политики для:

1) событий или операций, которые отличаются по своему содержанию от предыдущих событий или операций. Например, предприятие имело акции другого предприятия, которые отражались в балансе по исторической (фактической) себестоимости. В течение отчетного года было приобретено дополнительно акции этого же предприятия после чего, инвестиции получили статус инвестиций в ассоциированное предприятие. Оценка инвестиций в ассоциированное предприятие должна осуществляться по методу участия в капитале.

2) событий или операций, которые не происходили раньше. Например, предприятие в течение отчетного года внедрило гарантийное обслуживание новых видов продукции. Следовательно, в финансовой отчетности было впервые сформирован резерв для обеспечения гарантийных обязательств.

Изменения учетной политики могут производиться в тот момент, когда возникают соответствующие обстоятельства. То есть, как на начало отчетного года так и в его середине. Вместе с тем, когда происходят изменения в учетной политике необходимо обеспечить сопоставимость показателей финансовой отчетности.

Влияние изменения учетной политики на события и операции прошлых периодов отображается в отчетности путем:

Корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года;

Повторного предоставления сравнительной информации относительно предыдущих отчетных периодов. Если изменение учетной политики состоялась в середине отчетного года, то сделки в отношении которых было изменение, необходимо пересчитать с начала года.

Таким образом, изменение учетной политики должна быть отражена в финансовой отчетности ретроспективно.

Если сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года невозможно определить достоверно, то учетная политика распространяется лишь на события и операции, происходящие после даты изменения учетной политики. При таких обстоятельствах изменение учетной политики будет учтена в финансовых отчетах перспективно.

Формирование учетной политики предприятия тесно связано с определением учетных оценок. С целью организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности предприятия используют методы учета, которые базируются на соответствующих оценках. Вследствие неопределенности предпринимательской деятельности не все статьи финансовой отчетности могут иметь точный замер, а только предварительно оценен.

Учетная оценка - предварительная оценка, используемая предприятием с целью распределения расходов и доходов между соответствующими отчетными периодами.

Например, для определения чистой реализационной стоимости дебиторской задолженности за товары (работы, услуги) необходимо формировать резерв сомнительных долгов. Предприятие имеет право выбора метода начисления резерва сомнительных долгов, отражается в соответствующем элементе учетной политики. Вместе с тем, установление значения коэффициента сомнительности на базе опыта прошлых лет - это определения учетной оценки для элемента учетной политики. Можно привести еще один пример сочетания элемента учетной политики и учетной оценки: метод начисления амортизации основных средств - это элемент учетной политики, а установление срока полезного использования - это учетная оценка для соответствующего элемента.

Этапы формирования учетной политики приведены на рис. 2.4.

Рис. 2.4. в

Методологическая основа учетной политики в Украине - Положения (стандарты) бухгалтерского учета, которые утверждаются Министерством финансов Украины.

Технологические элементы учетной политики в общем плане определяются также Министерством финансов Украины путем утверждения Национального плана счетов и инструкции о его применении, а в конкретном - предприятием.

Организационные аспекты учетной политики определяются исключительно хозяйствующим субъектом.