Таможенный НДС при импорте

Компания ввозит в Россию импортные товары. Как принять к вычету таможенный НДС при импорте? Расскажем об этом и приведем пример.

Условия, чтобы поставить к вычету таможенный НДС

Таможенный НДС по импортированным товарам можно принять к вычету. При этом должны быть выполнены следующие условия:

• товар приобретен для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
• товар принят к учету (оприходован на баланс компании);
• факт уплаты НДС подтвержден первичными документами.

О вычетах читайте в нашей статье.

Документы, которые готовят для вычета

Документами, подтверждающими право на вычет при импорте товаров, являются:

• внешнеэкономический договор (контракт);
• инвойс (счет);
• таможенная декларация;
• платежные документы.

При ввозе импортного товара счет-фактуру не оформляют. Вместо этого для вычета НДС используйте таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации или главным бухгалтером) и платежные документы. Данные таможенной декларации (номер и дата, сумма НДС) и платежного поручения, подтверждающего фактическую уплату налога на таможне, зарегистрируйте в книге покупок.

Пример

ЗАО «Альфа» импортирует из Германии партию неподакцизных товаров. Таможенная стоимость партии - 12 500 евро. Ставка таможенной пошлины по данному виду товаров - 20 процентов. Данные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов. Таможенные сборы составили 2000 руб.

Право собственности на товары перешло к организации 14 января 2012 года. В этот же день «Альфа» представила декларацию к таможенному оформлению груза.

Таможенная стоимость равна цене сделки. Официальный курс евро на 14 января 2012 года составил 42,9497 руб/EUR. Таким образом, таможенная стоимость партии товара в рублях на эту дату составит:

12 500 EUR х 42,9497 руб/EUR = 536 871,25 руб.

Сумма таможенной пошлины, которую организация должна заплатить на таможне, составит:

536 871 руб. х 20% = 107 374,25 руб.

Сумма НДС, которую «Альфа» должна заплатить на таможне по данной партии товара, составит:

(536 871,25 руб. + 107 374,25 руб.) х 18% = 115 964,19 руб.

Сумму таможенных сборов и пошлин бухгалтер «Альфы» отразил на субсчете «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

536 871,25 руб. - оприходованы импортированные товары;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»

107 374,25 руб. - включены таможенная пошлина и таможенные сборы в стоимость импортированных товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

115 964,19 руб. - отражен НДС, подлежащий уплате на таможне;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» КРЕДИТ 51

109 374,25 руб. (107 374,25 + 2000) - уплачены ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

115 964,19 руб. - уплачен НДС на таможне.

Сумму налога, уплаченного на таможне, «Альфа» может принять к вычету. В учете бухгалтер организации сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

115 964,19 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

Налог, который учитывают в стоимости

Важный нюанс: в некоторых случаях НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Это нужно сделать, если импортируемые товары:

• используются в операциях, не облагаемых НДС;
• используются для производства и реализации продукции, местом реализации которой территория России не признается;
• ввозит компания, не являющаяся плательщиком НДС (например, применяющая специальный налоговый режим - «упрощенку», ЕНВД или ЕСХН).

Такие правила установлены пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Если ваша фирма импортирует товары, на таможне нужно заплатить НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (они перечислены в ст. 150 НК РФ).

На таможне регламентируется гл. 29 Таможенного кодекса РФ и Инструкцией ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131 (в редакции последующих изменений).

Обратим ваше внимание на некоторые важные моменты.

1. НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того налогового периода (квартала), в котором товары были ввезены в Россию, а в составе авансовых платежей. Пока вы не заплатите НДС, товар таможенники вам не отдадут.

При этом заплатить налог нужно не позднее 15 дней после того, как товар поступил на таможню. Если вы пропустите это срок, таможенники начислят пени.

Пример. ЗАО "Импортер" импортирует бытовую технику. Партия бытовой техники поступила на таможню 2 февраля. В течение 15 дней "Импортер" не успел подать таможенную декларацию и заплатить НДС. Срок уплаты НДС истек 16 февраля. Следовательно, с 17 февраля до момента фактической уплаты налога таможня насчитает пени.

Сумму налога рассчитывают по такой формуле:

Н = (ТС + ТП + А) x N: 100%,

где Н - сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;

ТС - таможенная стоимость импортированных товаров;

ТП - сумма уплаченной таможенной пошлины;

А - сумма уплаченного акциза;

N - ставка налога на добавленную стоимость, по которой облагаются импортированные товары.

Если импортированные товары освобождены от уплаты таможенных пошлин, при расчете суммы НДС предполагается, что ТП = 0; если товары не облагаются акцизами, - что А = 0.

Обратите внимание: уплаченные таможенные сборы при расчете НДС не учитываются.

3. НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

При этом должно выполняться такое условие: купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

Обратите внимание: НДС принимается к вычету в том квартале, когда импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет - значения не имеет.

Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и грузовая таможенная декларация, где в графе 47 "Исчисление платежей" записана сумма НДС, уплаченного на таможне.

Однако фирмам-импортерам следует учитывать один нюанс.

Как правило, в платежных поручениях на перечисление авансовых платежей не указывают конкретное назначение денег. Это требование основано на положениях п. 1 ст. 330 Таможенного кодекса.

Перечисленные деньги становятся таможенными платежами не сразу, а некоторое время еще остаются собственностью импортера. Это продолжается до тех пор, пока он не даст таможне распоряжение направить аванс на уплату налогов и таможенных пошлин. Таким распоряжением является подача самой фирмой или ее брокером таможенной декларации. В ее графе 47 "Исчисление платежей" указывают налоговую базу, ставку и сумму НДС, а также код вида платежа (для импортного НДС - "30").

Однако таможенная декларация не является платежным документом. А данные графы 47 свидетельствуют об уплате НДС лишь косвенно.

Этой формальностью нередко пользуются налоговые инспекторы, чтобы отказать импортерам в вычете НДС. Такой спор, например, рассмотрел Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа. Однако он отклонил обвинение инспекторов в том, что фирма не смогла доказать уплату импортного НДС.

Судьи сочли, что для вычета НДС, уплаченного на таможне, вполне достаточно внешнеэкономического контракта, платежного поручения на авансовый платеж и таможенной декларации (Постановление от 14 мая 2007 г. N Ф04-2844/2007(34026-А03-14)).

Как отложить уплату НДС на таможне

По разным причинам у импортера может не оказаться собственных средств, чтобы рассчитаться с таможней. Но без уплаты таможенных платежей фирма не получит ввезенный товар. Кроме того, если фирма пропустит 15-дневный срок уплаты НДС, таможенники начислят пени.

Таможенный кодекс разрешает фирмам отложить платеж. В этом случае таможне надо предоставить обеспечение в виде залога или банковской гарантии.

Но есть более простой способ отсрочки таможенных платежей. Фирма может договориться со своими партнерами, чтобы те расплатились с таможней за нее.

Однако очень часто налоговые инспекторы запрещают фирмам ставить к вычету НДС, перечисленный со счета третьего лица.

Тем не менее судьи с такой позицией не согласны. Они убеждены, что если товары фактически ввезены из-за рубежа и оприходованы, а НДС по ним уплачен на таможне, то налог к вычету предъявить можно (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 сентября 2007 г. N А56-9192/2006).

Тот факт, что налог заплатил не сам декларант, а третья фирма, значения не имеет. Поскольку Таможенный кодекс разрешает перечислять таможенные платежи любым заинтересованным лицам (п. 2 ст. 328 ТК РФ). Об этом говорится и в п. п. 8.5 и 8.6 Методических указаний о применении Таможенного кодекса (утв. Распоряжением ГТК России от 27 ноября 2003 г. N 647-р).

Порядок расходования авансов, которые уплачены третьими лицами, такой же, как и при перечислении денег самим декларантом. Но поскольку плательщик не оформляет таможенную декларацию, то распорядиться авансом он должен другим документом.

Для этого достаточно написать письмо на имя руководителя таможни. В нем указывают фирму, за которую перечислены деньги, номер контракта и основание платежа.

Чтобы фирма-импортер смогла принять к вычету ввозной НДС, она должна подтвердить его оплату. Для этого плательщику нужно запросить в таможне письменное подтверждение уплаты налогов и таможенных пошлин (п. 5 ст. 331 ТК РФ). В нем приводятся суммы по всем видам платежей с указанием номеров платежных документов и таможенных деклараций.

Чтобы доказать оплату НДС, импортеру понадобится подлинник подтверждения и копия письма его партнера в таможню. Самому же плательщику для взаимозачета с импортером останется копия подтверждения и подлинник письма.

Как заплатить НДС в рассрочку

Таможенный кодекс дает возможность импортерам заплатить НДС в рассрочку.

Для этого они должны ввезти товар в режиме временного ввоза. Этим способом выгодно пользоваться фирмам, ввозящим оборудование по договору аренды на небольшой срок. При этом собственником оборудования должна оставаться иностранная фирма - арендодатель.

Если импортер заявляет режим временного ввоза, то товары полностью или частично освобождаются от уплаты таможенных платежей, в том числе НДС.

Перечень товаров, которые полностью освобождаются от таможенных платежей (кроме таможенных сборов), приведен в Постановлении Правительства России от 16 августа 2000 г. N 599.

Обратите внимание: для освобождения от таможенных платежей и НДС эти товары помещают под таможенный режим временного ввоза на срок не более одного года.

Частичное освобождение от уплаты таможенных платежей и НДС применяют в случае:

Если срок ввоза превышает один год;

Если вы ввозите товары, не указанные в Постановлении Правительства России от 16 августа 2000 г. N 599;

Если вы ввозите основные средства.

При этом за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения этих товаров в России нужно заплатить 3% от суммы таможенных платежей и НДС, которые пришлось бы заплатить в случае обычного импорта этих товаров. Это так называемые периодические платежи. Их перечисляют не позднее последнего дня месяца, предшествующего месяцу, за который вносится периодический платеж.

Таким образом, фирма платит тот же самый НДС, но только в рассрочку.

Чтобы ввезти товар в режиме временного ввоза, импортер должен обратиться на таможню с заявлением. На основании этого заявления таможенники устанавливают срок временного ввоза. Он не может превышать два года.

Если вы ввозите основные средства, срок временного ввоза не может превышать 34 месяца. При этом обязательно выполнение двух условий:

Товар должен признаваться основным средством в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1);

Товар должен быть собственностью иностранного лица.

Пример. Российская фирма арендовала у иностранной компании автопогрузчик сроком на один год. Погрузчик помещен под таможенный режим временного ввоза с частичным освобождением от уплаты таможенных платежей и НДС на весь срок аренды. По окончании этого срока автопогрузчик возвращается иностранной фирме.

Таможенная стоимость погрузчика на дату ввоза - 2 000 000 руб. Суммы таможенной пошлины и НДС, которые нужно было бы заплатить при выпуске его в свободное обращение (т.е. при обычном импорте), составляют:

Таможенная пошлина (10%) - 200 000 руб. (2 000 000 руб. x 10%);

НДС (18%) - 396 000 руб. ((2 000 000 руб. + 200 000 руб.) x 18%).

Таким образом, в этой ситуации российская фирма в течение года ежемесячно платит таможне 3% от суммы таможенной пошлины - 6000 руб. (200 000 x 3%) и 3% от суммы НДС - 11 800 руб. (396 000 x 3%).

Налоговая экономия очевидна: общая сумма платежей, которую фирма перечислит таможне, составит:

Таможенная пошлина - 72 000 руб. (6000 руб. x 12 мес.), что меньше 200 000 руб.

НДС - 141 600 руб. (11 800 руб. x 12 мес.), что меньше 396 000 руб.

НДС, уплаченный на таможне при временном ввозе товаров, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для этого ввезенные товары должны быть приняты к учету и использоваться для операций, облагаемых НДС.

В этом случае НДС принимают к вычету ежемесячно, по мере уплаты его таможенному органу (Письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. N 03-07-08/47).

Когда фирма может не платить НДС при импорте

Часто российские фирмы, импортирующие технологическое оборудование, не заключают договор купли-продажи с иностранным партнером. Они оформляют ввоз оборудования в Россию как взнос иностранного учредителя в свой уставный капитал. Такая операция полностью освобождена от уплаты НДС и таможенных пошлин (п. 7 ст. 150 НК РФ, ст. 16 Федерального закона от 9 июля 1999 г. "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации").

Освобождение от уплаты НДС и таможенных пошлин действует в случаях, если ввозимые товары:

Не являются подакцизными;

Относятся к основным средствам;

Ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.

Однако налоговые органы часто настаивают на том, что к технологическому можно отнести только то оборудование, которое указано в Перечне технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (утв. Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131).

Арбитражная практика по этому вопросу неоднородна. В некоторых случаях суды поддерживают налоговиков. Но есть примеры судебных решений, где указано, что для использования льготы по НДС Перечень технологического оборудования не подлежит применению (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 сентября 2004 г. по делу N А33-3653/04-С6-Ф02-3637/04-С1).

Тем не менее если вы хотите исключить претензии со стороны налоговой инспекции и таможни, советуем проверить, соответствует ли код ввозимого вами оборудования коду товара по Товарной номенклатуре ВЭД России, указанному в Перечне технологического оборудования.

Пример. ЗАО "Актив" импортировало из Германии холодильную камеру (код по ТН ВЭД России: 8418 50). "Актив" оформил ввоз камеры как взнос нового участника - немецкой фирмы - в уставный капитал общества. Право собственности на оборудование переходит к "Активу" на дату оформления таможенной декларации.

Стоимость холодильной камеры, согласованная участниками, составила 50 000 евро. Она не является подакцизным товаром и ввозится в сроки, установленные учредительным договором.

Таможенная стоимость камеры совпадает с указанной в учредительном договоре - 50 000 евро. За таможенное оформление "Актив" заплатил таможенный сбор - 5500 руб.

Курс евро составил:

На дату таможенного оформления оборудования - 37 руб/евро;

На дату регистрации изменений в учредительных документах - 36,5 руб/евро.

Бухгалтер "Актива" сделает проводки:

Дебет 08-4 Кредит 75-1

1 850 000 руб. (50 000 евро x 37 руб/евро) - отражено получение оборудования от участника в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 08-4 Кредит 76

5500 руб. - таможенный сбор включен в первоначальную стоимость оборудования;

Дебет 76 Кредит 51

5500 руб. - уплачен таможенный сбор.

Ввод в эксплуатацию холодильной камеры бухгалтер отразит проводкой:

Дебет 01 Кредит 08-4

1 855 500 руб. (1 850 000 руб. + 5500 руб.) - отражен ввод в эксплуатацию ввезенного оборудования.

После регистрации новой редакции устава бухгалтер "Актива" запишет:

Дебет 75-1 Кредит 80

1 825 000 руб. (50 000 евро x 36,5 руб/евро) - увеличение уставного капитала зафиксировано в учредительных документах.

Дебет 75-1 Кредит 83

25 000 руб. (50 000 евро x (37 руб/евро - 36,5 руб/евро)) - отражена положительная курсовая разница на момент регистрации новой редакции устава.

Обратите внимание: если вы решите продать ввезенное оборудование, НДС придется заплатить в полном объеме. Кроме того, с момента ввоза имущества на таможенную территорию России до момента фактической уплаты НДС вы заплатите пени. Об этом сказано в п. 14 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации (утв. Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131).

Надо отметить, что налоговые органы очень внимательно контролируют целевое назначение имущества, которое ввезено в качестве вклада в уставный капитал. Арбитражная практика сложилась также в их пользу (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14 февраля 2005 г. N А29-5245/2004а). Поэтому если вы хотите сэкономить на импортном НДС, то используйте ввезенное оборудование исключительно в производственных целях, а не для продажи.

Любое развитие экономики предполагает взаимоотношения компании не только с поставщиками и заказчиками внутри страны, но и выход на международный уровень, торговлю с клиентами из других государств, ввоз и вывоз товаров общего потребления. В этих случаях очень важно грамотно исчислять НДС по экспортным операциям, так как отчитываться придется перед налоговыми службами не только своей страны, но и другого государства. Кроме того, при экспортно-импортных операциях нужно знать определенные тонкости по уплате налогов. Что-то платится в виде таможенных пошлин на территории страны, откуда вывозится продукция, что-то в таможенную службу страны поставки. Стоит также учитывать наличие договоренностей и соглашений между странами, которые позволяют исключать двойное налогообложение. Со всеми этими моментами стоит разобраться подробнее.

Какие налоги исчисляем?

Как правило, импортно-экспортные операции облагаются . Это, по сути, единственный фискальный инструмент, который государство может сразу (в течение налогового периода) получить с предприятий, занятых в сфере импорта-экспорта. Остальные налоги (прибыль, имущество) уплачиваются по результатам хозяйственной деятельности, и в конечном итоге их может и не быть (при понесенных убытках или окончательной амортизации имущества).

Кроме этого, при операциях импорта-экспорта возможны таможенные сборы и пошлины, особенно если дело касается ввоза техники, машин, сельхозпродукции, а также вывоза сырья и природных ископаемых. Делается это с целью увеличения привлекательности развития внутренних производств в сферах переработки, сельского хозяйства и машиностроения.

Когда наступает момент исчисления налога?

Моментом исчисления налога на добавленную стоимость считается время поступления оплаты (или перечисления денег) за товары. То есть продаете вы товар или приобретаете его за границей, как только деньги поступили на ваш счет, с них сразу исчисляется налог, за исключением случаев утери или порчи товара при перевозке. Об этом должны быть представлены подтверждающие факт гибели или порчи товара документы (заключения полиции, санэпидемнадзора и других органов). Также налогом не облагаются товары, приобретенные и переданные в пользу государства.

Двойное налогообложение - будем внимательны

Двойное налогообложение возникает тогда, когда один и тот же налог исчисляется с одной и той же хозяйственной операции более одного раза. Этому также может способствовать отсутствие взаимных соглашений между страной-экспортером и государством-импортером о зачете налогов.

Например, между Российской Федерацией и ФРГ есть Соглашение об избежании двойного налогообложения, принятое 29 мая 1996 года, в котором прописано, что налоги от финансово-хозяйственной деятельности взимаются только на территории той страны, где эта деятельность была осуществлена. То есть если вы продаете лес, добываемый в России, вашему партнеру из Германии, то и налог вы перечисляете только в бюджет России. А ваш немецкий компаньон избавлен от уплаты налога на территории ФРГ. То же самое делает он, если поставляет вам немецкие автомобили или технику (за исключением таможенных сборов, которые перечисляются по другому .

Подобные международные договоренности Российская Федерация заключила на текущий момент еще с 156 странами мира, но из них рабочими считаются только 80 (в связи с бюрократическими проволочками разных государств).

НДС по импортным операциям

Под импортом будем понимать ситуацию, когда товар ввозится в страну. Оговариваем этот момент неспроста. Для продающей стороны - это будет считаться экспортной операцией. Товар поставляется на таможню, и с него снимаются обязательства обратного вывоза. То есть, по сути, товар становится заложником таможенной службы. Пока вы не произведете растаможку, получить свой товар вы не сможете. Как происходит растаможка товара?

При растаможке уплачиваются таможенные платежи и импортный НДС. Платятся эти суммы импортером.

Кроме того, если учитывать характер ввозимого товара, он может быть полностью освобожден от уплаты НДС. Однако если налог все же нужно платить, то он взимается со стоимости товара, таможенного сбора и акциза (если последний предусмотрен). То есть сумма налога увеличивается за счет дополнительных пошлин. Это, к сожалению, впоследствии отражается и на отпускной стоимости товара.

Иногда в соответствии с порядком таможенного законодательства предприятие может быть освобождено от уплаты НДС на импортные товары. Однако это не исключает законных требований налоговой службы по уплате налога уже на территории страны. В каждом отдельном случае для правильного налогового администрирования стоит консультироваться у специалистов и налоговых работников.

Для расчета суммы НДС по товарам, ввозимым в страну, нужно руководствоваться следующими формулами:

НДС = ((Таможенная стоимость товара + Сумма пошлины + Акциз)*Ставка налога)/100

Если товар не облагается таможенной пошлиной или акцизом, то эти величины просто исключаются из расчета.

После того как НДС уплачен в бюджет, его можно поставить в зачет (для возврата части суммы налога - возмещение импортного НДС). Для этого необходимо:

• принять на учет ввезенный товар;
• предоставить в налоговый орган первичные документы на товар (накладные, счета-фактуры);
• ввезенные товары должны быть признанны объектами, облагаемыми НДС.

Экспортный НДС

Операцию вывоза товара за пределы страны будем называть экспортной. Учет экспортного НДС осуществляется по нулевой ставке как продукции, вывозимой за рубеж. Кроме товаров, НДС с нулевой ставкой облагаются работы и услуги, предоставляемые за рубежом российскими компаниями. То есть, если вы сидите в Москве, а делаете сайт или разрабатываете программное обеспечение для фирмы, работающей в США, вы имеете право облагать стоимость своих услуг налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.

Показанный налог по экспортной операции можно поставить в зачет. Для этого обязательно нужно предоставить следующие документы:

• договор на поставку продукции иностранному покупателю или оказание услуг зарубежному клиенту;
• выписку любого российского банка, подтверждающую поступление средств на расчетный счет налогоплательщика из-за рубежа;
• таможенную декларацию на вывозимый товар с отметкой российского таможенного органа, производившего вывоз товара за рубеж в режиме экспорта;
• копию транспортного листка с отметкой пограничной службы о том, что товар был вывезен за пределы Российской Федерации.

Все документы для возврата экспортного НДС надо предоставить в срок 180 календарных дней со дня поступления оплаты.

Если какого-то из вышеперечисленных документов нет, то НДС облагается вся сумма, полученная за товары и услуги иностранному партнеру по ставке, предусмотренной налоговым законодательством на конкретный товар (услугу).

Однако тут стоит иметь в виду, что в соответствии со ст. 149 НК РФ существуют два перечня товаров и услуг, по которым налогоплательщик имеет (и не имеет) право отказаться от уплаты НДС.

Возмещение по НДС

При уплате НДС при экспортных операциях налогоплательщик в трехмесячный срок с момента подачи отчетности имеет право потребовать возмещение уплаченного налога. Для этого вместе с декларацией в налоговый орган предоставляются документы, подтверждающие право налогоплательщика на возмещение НДС. Налоговая инспекция проверяет все документы, правильность исчисления налога и отнесения его сумм к возмещению экспортного НДС и в случае отрицательного ответа обязана в десятидневный срок предоставить мотивированный ответ о причине отказа.

В противном случае НДС возмещается, идет в зачет уплаченного налога в будущем налоговом периоде либо возвращается налогоплательщику.

В случае если у вас как налогоплательщика есть недоимки, штрафы и пени по НДС перед бюджетом, суммами возмещения они покрываются в первую очередь.

Сколько платить (ставки)?

Ставка НДС с импортно-экспортных операций зависит от продукции, которая ввозится (или вывозится). Она может быть 10% или 18% в зависимости от вида товара в рамках налогового законодательства, общего для всех видов НДС (подробнее об этом в на нашем сайте).

Отчетность по НДС

По сути, она та же самая, что и при уплате НДС по операциям внутри страны. Заполняться должны те листы, в которых отражается импорт (или экспорт).

Читайте об особенностях расчета НДС на импортируемые товары, о том какие условия нужно соблюдать и какие документы необходимо оформить, чтобы возмещение этого налога не стало для компании непосильной проблемой.

 

Обычный алгоритм расчета налога на добавочную стоимость при процедурах по ввозу импортных товаров несколько видоизменен и имеет ряд особенностей. Дело в том, что начисляется налог не только на сумму товара. В налоговую базу входят и таможенная пошлина и акциз, если импортируется подакцизный товар. НДС формируется так:

(Св + Пт + Ат) *Сн, где
Св- стоимость товара;
Пт - пошлина;
Ат - акциз;
Сн-процентная ставка НДС.

Пример № 1

По контракту, заключенному ООО "Арктур" с испанским производителем на сумму 36 000 долл. США, поставлена партия вина (5000 бут./0,75 л). Ввоз - 13-го марта. На следующий день, 14 марта, компания предоставляет таможенную декларацию и оплачивает на таможне сборы, пошлину, НДС и акциз.

Таможенные сборы, представляющие собой плату за услуги,не входят в расчет НДС. Для определения таможенной пошлины необходимо знать ставку (допустим 20% от цены контракта) и курс доллара на дату оплаты (допустим 50 руб.).

П т = 36 000 долл. * 20 % * 50 руб. = 360 000 руб.

Поскольку вино - товар подакцизный, рассчитываем сумму акциза (допустим, что его цена на 1 бутылку составляет 4 рубля).

А т = 5 000 бут. * 4 руб. = 20 000 руб.

Ставка НДС - 18%. Пользуясь формулой, рассчитаем сумму налога.

(36 000*50 + 360 000 + 20 000) * 18 % = 392 400 руб.

Если ввозимый товар не является акцизным и не облагается пошлиной, например, следуя договоренностям Таможенного союза, то формула упрощается, и НДС начисляют исключительно на сумму товара.

Коротко о сроках платежа НДС. Рассчитать и перечислить налог следует до или в момент оформления таможенной декларации. По закону этот документ подается в 15-ти дневный срок со дня прибытия товаров в РФ.Неуплата НДС в эти сроки - повод для начисления пени за несоблюдение законодательных норм.

Пример № 2

ООО "Рино", импортирующее японское оборудование, в адрес которого 10 февраля прибыл груз с НДС в сумме 400 000 руб., не оплатило налог вовремя, т. е. до 25 февраля. Уплата налога произведена 5 марта. За время просрочки платежа начислены пени за 8 дней в размере 1/300 ставки рефинансирования (допустим 8%) на сумму налога. Расчет пени: 400 000 * (1/300 * 8%) * 8 дней = 8 533,33 руб.

Уплата налога - обычная и несложная операция, но процедура возврата НДС при импорте, напротив, потребует предельного внимания. Начнем с того, что не каждая организация может возместить налог.

Компании, имеющие право на возмещение НДС

Итак, ввоз товаров в страну сопровождается обязательной оплатой НДС. Но плательщик имеет законное право на уменьшение налогооблагаемой базы на размер уплаченного при ввозе налога. Вернуть его могут компании или ИП , имеющие статус плательщика НДС (и только они!), т. е. находящиеся на общем режиме налогообложения.

Организации и бизнесмены, применяющие УСН или другие специальные режимы налогообложения, не освобождаются от уплаты входного налога при импорте, но к вычету эта сумма не может быть принята. В таких предприятиях обычно товары приходуются по цене, включающей сумму налога на добавочную стоимость.Подобная практика продиктована законом. Впоследствии, при реализации этих товаров, основная налоговая нагрузка ложится на конечного потребителя, поскольку в цену товара данный налог уже заложен.

Пример № 3

ООО "Трио", находясь на ЕНВД, продает в розницу бытовую электронику. Допустим, что компания заключила договор на сумму 50 000 долл. США с австрийской организацией на поставку партии техники для дальнейшей перепродажи. Товар прибыл 15 марта. Таможенная декларация представлена 17 марта. В то же время уплачены все сборы (1 000 руб.), пошлина (100 000 руб.) и НДС (468 000 руб.) и собственно стоимость товара (50 000 * 50 руб. по курсу = 2 500 000 руб.).

В стоимость товара, оприходованного в ООО "Трио" войдут все указанные суммы:

2 500 000 + 1 000 + 100 000 + 468 000 = 3 069 000 руб.

Условия, соблюдение которых дает возможность вернуть НДС

Вернуть налог,оплаченный при ввозе, можно только при неукоснительном соблюдении таких условий:

• товары приобретены для дальнейшего использования в деятельности, подпадающей под налогообложение добавленной стоимости, к примеру, для последующего применения в процессе производства продукции, облагающейся НДС;
• купленная продукция принята к учету на основании оформленной первичной учетной документации;
• фактическая оплата налога произведена.

Перечисление НДС подтверждается правильно оформленными платежными документами, таможенной декларацией, служащей доказательством факта ввоза товаров в страну, а также документами, фиксирующими уплату таможенных пошлин, акцизов и налогов, выданными таможенными органами.

Сумма налога, уплаченная и подлежащая вычету, отражается в налоговой декларации по НДС . Составляется она(обязательно!) в том налоговом периоде (квартале), когда производились операции по импорту, и возникло право на налоговый вычет. Предоставить декларацию в ИФНС нужно до 20-го числа,следующего за прошедшим кварталом, месяца.

Особенности

Кроме того, в книге покупок должно быть отражено приобретение импортных товаров с указанием суммы НДС.Регистрационная запись о сумме налога, подлежащей возврату, обязательно вносится в книгу после того, как оплата НДС проведена и получено заявление об импорте с отметками ИФНС, подтверждающими платеж. Необходимо там же (в книге покупок) указать и реквизиты документа об оплате.

Порядок возмещения НДС при ввозе импортной продукции.

Законодательством определен специальный порядок возмещения НДС при импорте. Необходимыми документами, подтверждающими совершение сделки, являются:

• договор, контракт (или копия), заключенный на поставку товара с иностранной фирмой. В нем должна присутствовать полная информация об условиях поставок, сроках, ценах и видах продукции.Еще одно важное условие, принимаемое во внимание ИФНС - фигурировать в качестве заказчика в договоре должна компания, а не лично бизнесмен. Оплата за приобретенный товар также должна производиться со счетов фирмы, которые указаны в контракте;
• таможенная декларация с отметками таможенного органа.

Подтверждают право на возможность возврата НДС следующие документы:

• все полученные счета-фактуры;
• паспорт сделки, зарегистрированный в банке в установленном порядке;
• накладные на получение товаров, товаротранспортные накладные и прочие сопроводительные документы. При импорте из стран - участников евразийского таможенного союза, заполняются специальные формы товаросопроводительных документов;
• платежные поручения;
• книги покупок с соответствующими записями.

Заполнение всех перечисленных документов должно быть безукоризненным и четким, представленная информация - выверена и соответствует действительности.

Видео: Налоговый вычет с НДС уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ

Кроме грамотного документального оформления сделки, следует быть внимательными при контактах со служащими банка и таможни. Нельзя соглашаться на предложения брокеров (есть такой вид мошенничества)провести оплату за поставленный товар с личного счета. Для предприятия, имеющего право на возврат налога, такие операции проводить нельзя - добиться возврата налога будет невозможно.

Подача декларации и последующая камеральная проверка

Все перечисленные документы прилагаются к налоговой декларации. После ее предоставления, ИФНС в течение 3-х последующих месяцев инициирует камеральную проверку достоверности и обоснованности суммы налога. Именно по итогам этой проверки выносится решение о возможности возврата заявленной суммы налога частично, в полном объеме или о запрете выплаты.

Надо сказать, что бюджет весьма неохотно расстается с полученными средствами, поэтому проверки проводятся самым тщательным образом и компаниям надо быть готовыми к этому. К тому же, налоговики не всегда обосновывают отказ в возврате. На практике имеется немало случаев отказов в разрешении права на возмещение НДС при достаточно лояльных актах.

При несогласии с вынесенным отрицательным решением налогового ведомства, компания вправе обжаловать его в вышестоящей инстанции УФНС в трехмесячный срок со дня отказа. Решения по жалобам принимаются в течение месяца. При отказе вышестоящего органа ФНС, организация может подать апелляционную жалобу и урегулировать вопрос в судебном порядке. Рассмотрением материала дела и вынесением решения занимается арбитражный суд.Исковое заявление может быть подано на протяжении 3-х лет с момента отказа в возврате НДС.

Сроки

Как уже говорилось, правильнее всего оформить и представить декларацию с указанием уплаченной при импорте и подлежащей возврату суммы НДС, следует сразу до 20-го числа месяца по окончании налогового периода. Но, законодательно установлен срок 180 дней с момента проставления отметки о разрешении ввоза органами таможни. Если предприятие не уложилось в эти сроки, существует возможность представить декларацию позже, но при этом начисляются пени, а ИФНС может усмотреть в этом повод для формального отказа в разрешении на возмещение налога.

Решение ИФНС, разрешающее или запрещающее возврат НДС при импорте должно быть принято до истечения 7-ми дней после окончания проверки и доведено до сведения руководства компании в 10-ти дневный срок после вынесения решения. Если возврат налога разрешен, то на перечисление средств на счета фирмы законом дается 12 дней с того момента, как решение вынесено.

НДС при таможенном оформлении уплачивается при импорте товаров из стран, не являющихся членами Евразийского экономического сообщества (ЕАЭС). Действующим законодательством определено, что при импорте товаров из стран СНГ , не входящих в состав ЕАЭС - Азербайджана, Таджикистана, Молдавии - НДС также уплачивается при таможенном оформлении в общем порядке.

При ввозе грузов из стран ЕАЭС (ранее Таможенного союза, ТС) действует особый порядок оплаты косвенных налогов: в частности отсутствует таможенный контроль, а налоги на добавленную стоимость уплачиваются не в таможенный орган, а в ИФНС по месту учета налогоплательщика.

Таможенный НДС при импорте уплачивается декларантом или его законным представителем (чаще всего таможенным представителем - или брокером - или даже перевозчиком). Обязанность по уплате таможенного НДС при импорте (ввозе) товаров возникает в том числе и у организаций (предприятий), выбравших в качестве системы налогообложения «упрощенку» (УСН) , ЕНВД или ЕСХН.

Налоговая база импортного НДС, согласно ст. 160 НК РФ, рассчитывается как сумма таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (если ввозимая продукция является подакцизной) и заявленной таможенной стоимости (но в ее отношении может применяться корректировка таможенной стоимости, что повлечет за собой и пересчет суммы НДС).

Порядок растаможки товаров и НДС

При расчете НДС при растаможке товара необходимо особое внимание уделить как раз таки расчету таможенной стоимости. Основным законом, регулирующим порядок определения таможенной стоимости, является Закон РФ от 21 мая 1993 г. №5003-1 «О таможенном тарифе», который определяет 6 методов ее исчисления, первым из которых является метод исходя из стоимости сделки с ввозимыми товарами. Дополнительные расходы - вознаграждение агенту, оплата перевозчику, затраты на упаковку, маркировку и т.д. - связанные с доставкой груза в Россию, также входят в состав таможенной стоимости (ст. 19, 19.1 Закона).

Законом установлено, что НДС при растаможке должен быть уплачен до фактического выпуска товара под выбранную таможенную процедуру, но не позднее подачи таможенной декларации и не позднее, чем через 15 суток после подачи товара на таможню. Все время, пока не завершена растаможка, товар размещается на складе временного хранения (СВХ), что вызывает дополнительные расходы, а потому декларанту выгодно максимально быстро пройти таможенные формальности. Если товары декларируются в предварительном режиме, то все налоги и пошлины уплачиваются не позднее дня выпуска товаров под выбранную таможенную процедуру (режим).

Растаможка без НДС также возможна, но только в отношении тех групп товаров, для которых установлено освобождение от уплаты косвенных налогов (например, технологического оборудования, производство которого в России недостаточно или вовсе нет). Также могут назначаться разные ставки - 18%, 10% (в отношении некоторых медицинских изделий и детских товаров, продовольственных продуктов и печатной продукции - см. ст. 164 НК РФ) и 0%. Ставка определяется по коду товаров по ТН ВЭД.

Наконец, не все таможенные процедуры (режимы) предполагают необходимость уплаты НДС - к таковым относятся только те из них, что подразумевают дальнейшее использование ввозимой продукции в операциях, облагаемых НДС, например, в перепродаже или переработке с последующей продажей продуктов переработки.

Таможенная пошлина и НДС при импорте

Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718 «Таможенный тариф Российской Федерации» вводятся таможенные пошлины в форме процентной ставки от таможенной стоимости (адвалорные ставки), плюс специфические ставки (в форме фиксированной суммы в евро за единицу товара: штуку, килограмм и т.п.), плюс комбинированные (расчет выполняется и по адвалорной, и по специфической схеме - принимается большая из полученных сумм).

Таможенные пошлины складываются с таможенной стоимостью, после чего от суммы берется процент (акциз), и только после этого определяется общая налоговая база как сумма величин таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза для расчета НДС.

Вычет или возмещение уплаченного на таможне при импорте товаров НДС

Подтверждением уплаты НДС на таможне при импорте является таможенная декларация на товары (ДТ, ранее - грузовая таможенная декларация, ГТД), в которой в графе «Д» ставится штамп «Выпуск разрешен». Если НДС на таможне уплачен не полностью, то в декларации делается отметка, что разрешен условный выпуск.

Если таможенным оформлением занимался агент (таможенный представитель/брокер), то для подтверждения уплаты косвенных налогов потребуется сначала получить от агента платежные поручения (документы), а затем присовокупить к ним для представления в ИНФС подтверждающие возмещение агентских расходов документы от получателя груза (заявителя на возмещение/вычет НДС). Таковы правила, изложенные в письме Минфина России от 28.08.2007 г №03-07-08/242.

Еще одним условием возможности вычета (возмещения) оплаченных на таможне налогов является факт их принятия к учету . Для товаров для перепродажи датой учета считается дата оприходования на счет 41 «Товары».

Если же продукция ввозилась с целью включения в основные средства, тогда датой учета считается оприходование на счет 08 «Приобретение объектов основных средств» или 07 «Оборудование к установке» (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 г №10865/03 и письмо Минфина России от 29.01.2010 г №03-07-08/20). В письме же письме ФНС России от 5 апреля 2005 г. № 03-1-03/530/8@ указывается, что для вычета НДС по основным средствам, нужно эти основные средства ввести в эксплуатацию.

Документами, подтверждающими уплату НДС на таможне, являются инвойс иностранного поставщика, внешнеэкономический контракт, таможенная декларация с указанной в ней суммой НДС, подтверждающие уплаты НДС платежные документы.

Если оплата косвенных налогов при растаможке осуществлялась посредством таможенной карты, то подтверждающим этот факт платежным документом является письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин и налогов от ФТС РФ по форме, утвержденной распоряжением ГТК России от 27.11.2003 г. №647-р. Этот документ используется для подтверждения уплаты НДС при вычетах (письма Минфина России от 02.10.2009 г. №03-07-08/198, от 06.11.2008 г. №03-07-08/249).

Наконец, при оплате НДС авансом от таможенного органа следует получить отчет о расходовании денежных средств (он готовится в течение 30 дней).

Иные документы налоговая служба требовать не вправе, однако, если дело дойдет до суда, тогда акты сверки с таможенными органами, акты приема-передачи товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и любые прочие документы могут сильно повысить вероятность выигрыша.

Таможенный НДС при импорте должен быть отражен в форме записи в книге покупок. Основанием для записи в книге покупок также являются таможенная декларация и документы, подтверждающие факт уплаты на таможне налога (п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г №914).